Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ. Модуль 18 Нематериальные активы, за исключением гудвила

Размер: px
Начинать показ со страницы:

Download "Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ. Модуль 18 Нематериальные активы, за исключением гудвила"

Транскрипт

1 2009 Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ Модуль 18 Нематериальные активы, за исключением гудвила

2 Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ включая полный текст Раздела 18 «Нематериальные активы, за исключением гудвила» Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) для предприятий малого и среднего бизнеса (МСБ), выпущенного Правлением по международным стандартам финансовой отчетности 9 июля 2009 года с подробными пояснениями, вопросами для самопроверки и разбором на примере конкретных ситуаций IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH Великобритания Телефон: +44 (0) Факс: +44 (0) Телефон издательского отдела: +44 (0) Факс издательского отдела: +44 (0) издательского отдела: Web:

3 This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The training material is designed to assist those training others to implement and consistently apply the IFRS for SMEs. For more information about the IFRS education initiative visit IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Web: Copyright 2010 IFRS Foundation Right of use Although the IFRS Foundation encourages you to use this training material, as a whole or in part, for educational purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below. Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee. Copyright notice All rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by the IFRS Foundation. Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you must not use or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trade marks that appear on or in the training material. For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears on or in the training material if you are using all or part of the training materials to incorporate into your own documentation. These trade marks include, but are not limited to, the IFRS Foundation and IASB names and logos. When you copy any extract, in whole or in part, from a module of the IFRS Foundation training material, you must ensure that your documentation includes a copyright acknowledgement that the IFRS Foundation is the source of your training material. You must ensure that any extract you are copying from the IFRS Foundation training material is reproduced accurately and is not used in a misleading context. Any other proposed use of the IFRS Foundation training materials will require a licence in writing. Please address publication and copyright matters to: IFRS Foundation Publications Department 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Web: The IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The Russian translation of the Training Material for the IFRS for SMEs contained in this publication has not been approved by a review committee appointed by the IFRS Foundation. The Russian translation is copyright of the IFRS Foundation. The IFRS Foundation logo, the IASB logo, the IFRS for SMEs logo, the Hexagon Device, IFRS Foundation, eifrs, IAS, IASB, IASC Foundation, IASCF, IFRS for SMEs, IASs, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards and International Financial Reporting Standards are Trade Marks of the IFRS Foundation.

4 Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ включая полный текст Раздела 18 «Нематериальные активы, за исключением гудвила» Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) для предприятий малого и среднего бизнеса (МСБ), выпущенного Правлением по международным стандартам финансовой отчетности 9 июля 2009 года с подробными пояснениями, вопросами для самопроверки и разбором на примере конкретных ситуаций IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH Великобритания Телефон: +44 (0) Факс: +44 (0) Телефон издательского отдела: +44 (0) Факс издательского отдела: +44 (0) издательского отдела: Web:

5 Представленный учебный материал был подготовлен специалистами в области образования Фонда МСФО и не были утверждены Правлением по международным стандартам финансовой отчетности (ПМСФО). Учебный материал был разработан в помощь тем, кто обучает других внедрять и последовательно применять МСФО для МСБ. Для получения дополнительной информации об образовании в области МСФО посетите IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH Великобритания Телефон: +44 (0) Факс: +44 (0) Web: Авторское право 2010 IFRS Foundation Право на использование Хотя Фонд МСФО приветствует полное или частичное использование данных учебных материалов в образовательных целях, Вам должны это делать в соответствии с условиями представленного ниже уведомления об авторском праве. Обращаем Ваше внимание на то, что использование данного модуля учебных материалов является бесплатным. Уведомление об авторском праве Все права, включая авторское право, на содержание данного модуля учебных материалов принадлежат Фонду МСФО или контролируются Фондом МСФО. Если только Вы не воспроизводите текст учебного модуля полностью или частично для использования в отдельном документе, Вы не должны использовать или воспроизводить сами или позволять кому-либо еще использовать или воспроизводить торговые марки, которые изображены на лицевой стороне или в тексте учебных материалов. Во избежание сомнений, Вы не должны использовать или воспроизводить торговую марку, которая изображена на лицевой стороне или в тексте учебных материалов в том случае, если Вы используете учебные материалы полностью или частично с целью включения в Вашу собственную документацию. Торговые марки включают, помимо прочего, наименования и логотипы Фонда МСФО и ПМСФО. В случае если Вы полностью или частично копируете какой-либо отрывок из модуля учебных материалов Фонда МСФО, Вы должны гарантировать, что в Ваших документах имеется подтверждение авторского права и указание на то, что Фонд МСФО является источником Вашего учебного материала. Вы должны гарантировать, что любой отрывок, который Вы копируете из учебных материалов Фонда МСФО, воспроизведен точно и не используется в контексте, который может ввести пользователя в заблуждение. Использование учебных материалов Фонда МСФО каким-либо иным образом требует лицензирования в письменной форме. Для ознакомления с условиями публикации и авторского права, пожалуйста, обращайтесь в: IFRS Foundation Publications Department 30 Cannon Street London EC4M 6XH Великобритания Телефон: +44 (0) Факс: +44 (0) Web: Фонд КМСФО, авторы и издатели не несут ответственность за убытки, причиненные какому-либо лицу по причине действия или бездействия такого лица, которое полагалось на материалы, содержащиеся в настоящей публикации, независимо от того, возникли ли указанные убытки по причине халатности или по какой-либо иной причине. Перевод учебного материала по МСФО для Предприятий МСБ на русский язык, содержащийся в настоящей публикации, не был утвержден Комитетом по обзору, назначенным Фондом МСФО. Фонд МСФО обладает авторским правом на русский перевод. Торговыми марками Фонда МСФО являются: логотип Фонда МСФО, логотип ПМСФО, логотип МСФО для МСБ, Шестигранник', IFRS Foundation, eifrs, IAS, IASB, IASC Foundation, IASCF, IFRS for SMEs, IASs, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards и International Financial Reporting Standards.

6 Содержание ВВЕДЕНИЕ 1 Цели обучения 1 МСФО для МСБ 2 Введение в требования 2 ТРЕБОВАНИЯ И ПРИМЕРЫ 4 Сфера применения данного раздела 4 Признание 11 Первоначальная оценка 19 Прошлые расходы, не подлежащие признанию в качестве актива 29 Оценка после признания 29 Амортизация за время срока полезного использования 30 Возмещаемость балансовой стоимости убытки от обесценения 41 Прекращение использования и выбытие 42 Раскрытие информации 43 ЗНАЧИТЕЛЬНЫЕ ОЦЕНКИ И ПРОЧИЕ СУЖДЕНИЯ 48 СРАВНЕНИЕ С ПОЛНОЙ ВЕРСИЕЙ МСФО 50 ПРОВЕРЬТЕ СВОИ ЗНАНИЯ 52 ПРИМЕНИТЕ СВОИ ЗНАНИЯ 58 Ситуация 1 58 Разбор ситуации 1 59 Ситуация 2 61 Разбор ситуации 2 62 Ситуация 3 64 Разбор ситуации 3 66 Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) vi

7 Представленные учебные материалы были подготовлены специалистами в области образования Фонда КМСФО и не были утверждены Правлением по международным стандартам финансовой отчетности (ПМСФО). Требования к ведению бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса (МСБ) изложены в Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) для МСБ, который был выпущен ПМСФО в июле 2009 года. Введение Данный модуль посвящен учету нематериальных активов, за исключением гудвила и подготовке отчетности по нематериальным активам, за исключением гудвила в соответствии с Разделом 18 «Нематериальные активы, за исключением гудвила» МСФО для МСБ. Модуль знакомит учащегося с предметом, проводит учащегося по официальному тексту раздела, помогает учащемуся понять требования на конкретных примерах и обозначает значительные суждения, которые необходимы для учета нематериальных активов. Кроме того, модуль содержит вопросы, разработанные для проверки знания учащимся требований, и разбирает конкретные ситуации, что помогает учащемуся выработать умения и навыки учета нематериальных активов в соответствии с МСФО для МСБ. Цели обучения Успешно завершив данный модуль, Вы должны знать требования к финансовой отчетности в части нематериальных активов в соответствии с МСФО для МСБ. Кроме того, разобрав конкретные ситуации, которые моделируют различные аспекты реальной мировой практики применения указанного знания, Вы должны развить свои умения и навыки в области учета нематериальных активов в соответствии с МСФО для МСБ. В частности, в контексте МСФО для МСБ, Вы должны уметь: отличать нематериальные активы от других активов предприятия определять, когда нематериальные активы удовлетворяют критериям признания в финансовой отчетности оценивать нематериальные активы при первоначальном и последующем признании представлять и раскрывать информацию о нематериальных активах в финансовой отчетности определять, когда должно быть прекращено признание объекта нематериального актива и учитывать такое прекращение признания продемонстрировать понимание значительных оценок и суждений, которые необходимы при учете нематериальных активов. Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 1

8 МСФО для МСБ МСФО для МСБ разработан для применения при подготовке финансовой отчетности общего назначения предприятий, которые не обязаны представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей (см. Раздел 1 «Предприятия малого и среднего бизнеса»). МСФО для МСБ содержит обязательные требования, а также другие (необязательные) материалы, которые публикуются вместе со стандартом. Материалы, которые носят необязательный характер, включают: предисловие, которое представляет общее введение в МСФО для МСБ и объясняет его цель, структуру и полномочия. руководство по применению, которое включает иллюстративную финансовую отчетность и контрольный перечень раскрытия информации. Основа для выводов, в которой изложены основные соображения ПМСФО, являющиеся основой для заключений, представленных в МСФО для МСБ. особое мнение члена ПМСФО, который был не согласен с публикацией МСФО для МСБ. Глоссарий, представленный в МСФО для МСБ, является частью обязательных требований. Раздел 21 «Резервы и условные события», Раздел 22 «Обязательства и капитал» и Раздел 23 «Выручка» МСФО для МСБ содержат приложения. Эти приложения представляют собой необязательное для применения руководство. Введение в требования Цель финансовой отчетности общего назначения предприятия малого или среднего бизнеса состоит в том, чтобы предоставить информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, которая будет полезной при принятии экономических решений широким кругом пользователей, не имеющих возможности требовать представления отчетности, подготовленной с учетом их специфических информационных потребностей. Цель Раздела 18 состоит в том, чтобы прописать порядок учета и представления отчетности нематериальных активов, которые не рассматриваются в других разделах МСФО для МСБ (например, Раздел 19 «Объединения бизнеса и гудвил» предусматривает требования к гудвилу, который возникает при объединении бизнеса, а требования к нематериальным активам предприятия, предназначенные для продажи в ходе обычной деловой деятельности предусмотрены в Разделах 13 «Запасы» и 23 «Выручка»). Раздел 18 МСФО для МСБ требует, чтобы предприятие признавало нематериальные активы (т.е. идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы) только если: (a) вероятно, что ожидаемые будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят в предприятие; и (б) себестоимость актива может быть надежно оценена. При первоначальном признании предприятие оценивает нематериальный актив по Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 2

9 себестоимости. Раздел 18 представляет обязательное применение руководства при оценке себестоимости нематериального актива при различных обстоятельствах. При последующем признании, все нематериальные активы оцениваются по себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и начисленных убытков от обесценения. Все расходы, понесенные в связи с научно-исследовательской деятельности признаются в качестве расходов по мере их возникновения. Считается, что каждый нематериальный актив имеет ограниченный срок полезного использования, и амортизируются в течение этого срока. За исключением особых случаев, когда остаточная стоимость нематериального актива равна нулю. Факторы, могут показать, что остаточная стоимость или срок полезного использования нематериального актива изменились с момента последней даты годовой отчетности. Если такие показатели существуют, предприятие должно проверить свои предыдущие оценки, и, если текущие ожидания отличаются, внести изменения в остаточную стоимость, метод начисления амортизации или срок полезного использования. На каждую отчетную дату, предприятие должно оценить, есть ли признаки того, что какойлибо нематериальный актив может подвергнуться обесценению. Если такой признак существует, такой нематериальный актив проверяется на обесценение в соответствии с разделом 27 «Обесценение активов». Если нематериальный актив подвергается выбытию, доходы или расходы при выбытии включается в состав прибыли или убытка. Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 3

10 ТРЕБОВАНИЯ И ПРИМЕРЫ Содержание Раздела 18 МСФО для МСБ «Нематериальные активы, за исключением гудвила» изложено ниже и выделено серым цветом. Термины, определение которых представлено в Глоссарии МСФО для МСБ, также являются частью требований. Когда термины появляются в тексте Раздела 18 в первый раз, они выделяются жирным шрифтом. Примечания и примеры, вставленные специалистами в области образования Фонда КМСФО, не выделяются серым цветом. Прочие комментарии, вставленные специалистами Фонда КМСФО, представлены в квадратных скобках и выделены полужирным курсивом. Вставки, сделанные специалистами, не являются частью МСФО для МСБ и не были утверждены ПМСФО. Сфера применения 18.1 Данный раздел применяется к учету всех нематериальных активов, за исключением гудвила (см. Раздел 19 «Объединения бизнеса»), и нематериальным активам предприятия, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. Раздел 13 «Запасы» и Раздел 23 «Выручка») Нематериальный актив это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он: (a) является отделимым, т.е. его можно отделить или выделить из предприятия и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять, отдельно или вместе с соответствующими договором, активом или обязательством, или (б) возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств. Примечания Актив - это ресурс, который контролируется предприятием в результате прошлых событий и от которого предприятие ожидает получить будущие экономические выгоды. Нематериальный актив это идентифицируемый немонетарный ресурс, не имеющий физической формы, который контролируется предприятием в результате прошлых событий и от которого предприятие ожидает получить будущие экономические выгоды. Актив считается идентифицируемым, если он является отделимым или является результатом договорных или других юридических прав. Нематериальный актив это актив, не имеющийся в наличии в виде валюты или не являющийся активом к получению, выраженным в фиксированной или определяемой сумме денег. Предприятия часто расходуют ресурсы или принимают на себя обязательства при Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 4

11 приобретении, разработке, обслуживании или улучшении (расширении технических возможностей) нематериальных ресурсов, таких, как научные или технические знания, проектирование и внедрение новых процессов или систем, лицензии, интеллектуальная собственность, знания о рынке и товарные знаки (в том числе фирменные наименования и издательские права). Распространенными примерами статей, входящих в эти общие категории, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт. Следует отметить, что не все нематериальные ресурсы, перечисленные в данном пункте выше, могут соответствовать определению нематериального актива в целях финансовой отчетности (например, некоторые из них не могут быть идентифицированы, предприятие не может иметь контроль над ресурсом, а некоторые из них не могут быть результатом будущих экономических выгод). Кроме того, Раздел 18 запрещает предприятию признавать свои самостоятельно созданные нематериальные активы, даже тогда, когда самостоятельно созданные объекты предприятия отвечают определению нематериального актива (см. пункты 18.4 (в) и 18.14). Идентифицируемость Критерий идентифицируемости отличает гудвил от других нематериальных активов. Гудвил является активом, представляющим будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию. Гудвил, возникающий при объединении бизнеса учитывается в соответствии с разделом 19 «Объединения бизнеса и гудвил». Внутреннесозданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива. В некоторых случаях затраты понесенные предприятием с целью создания будущих экономических выгод не приводят к созданию нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания, установленным в Разделе 18. Такие затраты часто называются затратами, способствующими формированию внутреннего гудвила. Внутренне-созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т. е. не является отделяемым и не возникает из договорных или иных юридических прав), который контролируется предприятием и чья себестоимость не может быть надежно оценена. Контроль Предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Как правило такой контроль вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке, например с помощью лицензий, патентов или торговых марок. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее, возможность реализации права в судебном порядке не является обязательным условием контроля, поскольку предприятие может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды каким-либо иным способом, например сохраняя ресурс в секрете от других. Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 5

12 В случае отсутствия юридических прав, валютные операции (например, продажа нематериального актива) свидетельствуют о наличии контроля. Будущие экономические выгоды К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, могут относиться выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие от использования актива предприятием. Например, использование интеллектуальной собственности в процессе производства может способствовать сокращению будущих производственных затрат, а не увеличению будущей выручки. Интеллектуальная собственность является нематериальным объектом, который является результатом творческих способностей человека и его интеллекта (т.е. состоит из человеческих знаний и идей) и имеет коммерческую ценность (например, авторские права художественных произведений, запатентованные методы ведения бизнеса и запатентованные промышленные процессы). Нематериальные активы не имеют физической формы. Активы с физической формой иногда называются материальными активами. Материальные активы учитываются в соответствии с другими разделами МСФО для МСБ. Например, в зависимости от цели, с которой предприятие владеет землей и зданиями, они учитываются в соответствии с Разделом 13 «Запасы», Разделом 16 «Инвестиционное имущество» или Разделом 17 «Основные средства». Некоторые нематериальные активы могут содержаться в или помещаться на физическом носителе, например, на компакт-диске (в случае компьютерного программного обеспечения), в юридической документации (в случае лицензии или патента) или на пленке, диске (в случае фильма). При определении того, должен ли актив, включающий как нематериальные, так и материальные элементы, учитываться как основные средства (в соответсвии с Разделом 17) или как нематериальный актив (в соответствии с Разделом 18), предприятие использует суждение для оценки того, какой из элементов является более значимым. Например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может функционировать без данного специального программного обеспечения, является неотъемлемой частью соответствующего оборудования и учитывается в порядке, предусмотренном для основных средств. То же самое справедливо и по отношению к операционной системе компьютера. Однако, если программное обеспечение не является неотъемлемой частью оборудования, к которому оно относится, то оно учитывается как нематериальный актив. Примеры нематериальные активы Пр 1 Предприятие владеет фирменным знаком, купленным у конкурента. Фирменный знак официально защищен через регистрацию в местной администрации по защите торговой марки (1). Фирменный знак (торговая марка) является нематериальным активом предприятия, а также является активом предприятия, контроль над которым свидетельствует наличие юридического права. Предприятие приобретало эту торговую марку с (1) Торговая марка - это слова, названия, символы или другие приемы, используемые в торговле, чтобы указать источник продукта и отличать его от продукции других производителей. Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 6

13 Пр 2 ожиданием того, что оно увеличит будущие доходы либо за счет продажи продукции, либо, препятствуя своим конкурентам реализовывать товары (т.е. получать будущие экономические выгоды). Актив (торговая марка) является нематериальным активом - он немонетарный (т.е. он не является валютой, имеющейся в наличии, ни активом к получению, выраженным в фиксированной или определяемой сумме денег), не имеет физической формы (потому что это юридическое право), идентифицируемый (потому что он подтверждается наличием юридической защиты через регистрацию) и подлежит продаже (т.е. определяемый). При признании своего фирменного знака нематериального актива, предприятие использует критерий признания, содержащийся в пункте Предприятие обладает эксклюзивной лицензией на осуществление деятельности одного из пунктов быстрого питания в соответствии с предусмотренной юрисдикцией по договору франшизы. Эксклюзивное право работы в соответствии с юрисдикцией является нематериальным активом. Такое право является активом, поскольку предприятие обладает контролем через договорное право и предприятие ожидает получить будущие экономические выгоды от деятельности пункта быстрого питания. Актив (лицензия) является нематериальным активом - он немонетарный (т.е. он не является валютой, имеющейся в наличии, а также активом к получению, выраженным в фиксированной или определяемой сумме денег), не имеет физической формы (потому что это право) и идентифицируемый (потому что он возникает из договорного права). При признании своего фирменного знака нематериального актива, предприятие использует критерии признания, содержащиеся в пункте Пр 3 Предприятие владеет и управляет интерактивным Интернет-сайтом, на котором каждый может размещать материалы, связанные с конкретной темой. Предприятие получает доход от продажи рекламных площадей на сайте. Доменное имя юридически защищается через регистрацию соответствующими лицами. Пр 4 Интернет-сайт является нематериальным активом предприятия. Он является активом предприятия, поскольку предприятие обладает контролем над веб - сайтом через право собственности и ожидает получать будущие экономические выгоды от продажи рекламных площадей в интернет-сайте. Актив (интернет-сайт) является нематериальным активом он немонетарный (т.е. он не является валютой, имеющейся в наличии, ни активом к получению, выраженным в фиксированной или определяемой сумме денег), не имеет физической формы (потому что это электронный веб-сайт) и идентифицируемый (предприятие имеет договорноюридическое право собственности). При признании своего фирменного знака нематериального актива, предприятие использует критерии признания, содержащиеся в пункте Предприятие обладает 20 лицензиями на программное обеспечение. Лицензиями на программное обеспечение пользуются производственный отдел предприятия и административный персонал. Лицензии на программное обеспечение - это нематериальные активы предприятия. Они являются активами предприятия, поскольку предприятие имеет юридическое Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 7

14 право на использование программного обеспечения по лицензиям для получения будущих экономических выгод. Активы (лицензии на программное обеспечение) являются нематериальными активами - они немонетарные (т.е. они не является валютой, имеющейся в наличии, ни активом к получению, выраженным в фиксированной или определяемой сумме денег), не имеют физической формы (потому что это электронное программное обеспечение) и идентифицируемые (потому что они возникают из договорных прав). При признании своего фирменного знака нематериального актива, предприятие использует критерии признания, содержащиеся в пункте Пр 5 Предприятие осуществляет свою деятельность по предоставлению услуг городского такси в количестве 20 машин в соответствии с лицензией на перевозку пассажиров. Лицензии на перевозку пассажиров могут быть переданы другим квалифицированным операторам такси. Лицензии на перевозку пассажиров это нематериальный актив предприятия. Лицензии это активы предприятия, поскольку предприятие обладает контролем через юридическое право предоставлять услуги городского такси для получения будущих экономических выгод от платы за проезд в такси. Активы (лицензии на перевозку пассажиров) являются нематериальными активами - они немонетарные (т.е. они не является валютой, имеющейся в наличии, ни активом к получению, выраженным в фиксированной или определяемой сумме денег), не имеют физической формы (потому что это юридические права), идентифицируемые (потому что они возникают из приобретенных контрактных прав) и подлежат продаже (т.е. являются определяемыми) При признании своего фирменного знака нематериального актива, предприятие использует критерии признания, содержащиеся в пункте Пр 6 Предприятие владеет цифровым аудиовизуальным материалом - фильмами и аудиозаписями, который предприятие лицензирует своим клиентам. Цифровой аудиовизуальный материал это нематериальный актив. Он является активом, поскольку контроль над цифровым аудиовизуальным материалом подтверждается способностью предприятия официально предоставить его другим лицам в обмен на будущие экономические выгоды (т.е. лицензионные платежи). Актив (фильмы и аудиозаписи) является нематериальным активом (т.е. идентифицируемым немонетарным активом без физической формы), так как актив: является идентифицируемым, о чем свидетельствуют лицензионные соглашения (т.е. актив является определяемым); является немонетарным, поскольку не является валютой, имеющейся в наличии, ни активом к получению, выраженным в фиксированной или определяемой сумме денег; и не имеет физической формы, поскольку стоимость физического актива, на котором хранится цифровой аудиовизуальный материал (например, CD, DVD, Blu-Ray) не учитывается, если он не материальный. При признании своего фирменного знака нематериального актива предприятие использует критерии признания, содержащиеся в пункте Примеры статьи, которые не отвечаю определению нематериального актива Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 8

15 Пр 7 Благодаря приложенным усилиям в построении отношений с клиентами и лояльности, предприятие ожидает, что его клиенты будут продолжать торговые отношения с предприятием (например, в случае с пунктом быстрого питания). В таких случаях нет никаких договоров с клиентами. При отсутствии юридических прав на защиту отношений предприятия со своими клиентами или на контроль над лояльностью клиентов к предприятию, предприятие, как правило, не имеет достаточного контроля над экономическими выгодами, ожидаемыми от сотрудничества с клиентами и их лояльности по таким статьям (например, клиентская база, доли рынка, отношения с клиентами и лояльность клиентов), чтобы отвечать определению нематериальных активов. При отсутствии юридических прав на защиту отношений с клиентами, наличие операций обмена, предметом которых являются те же самые или аналогичные, но не основанные на договоре, отношения с клиентами (за исключением обмена в рамках сделки по объединению бизнеса), является доказательством того, что предприятие все же способно контролировать будущие экономические выгоды, проистекающие из отношений с клиентами. Поскольку такие операции обмена также являются доказательством того, что отношения с клиентами являются отделяемыми, эти отношения с клиентами отвечают определению нематериального актива. Однако операции обмена, предметом которых являются не основанные на договоре отношения с клиентами, являются редкостью. Примечание: когда предприятие устанавливает отношения со своими клиентами через договоры с фиксированным сроком, и эти договоры содержат юридически действительные договорные права на будущие доходы (над которыми предприятие имеет контроль), в этом случае определение нематериального актива будет соблюдено. Однако, в соответствии с Разделом 18, самостоятельно созданные нематериальные активы не признаются (см. пункты 18.4 (в), и 18.15). Соответственно, внутренне - созданные списки клиентов могут не признаваться, но отдельно приобретенные (купленные) списки клиентов, могут подлежать признанию (см. пункты 18.4, 18.7 и 18.10). Пр 8 Пекарня производит ржаной хлеб, который очень популярен среди его клиентов, рецепт, используемый пекарней, был взят из популярной кулинарной книги, которая является общедоступной. Хотя кулинарное издание защищено авторским правом нет никаких ограничений на использование рецепта. Многие из конкурентов пекарни также производят ржаной хлеб по той же рецептуре. Рецепт не соответствует определению актива пекарни, поскольку пекарня не имеет контроля над рецептом. Пекарня не может ограничить доступ других лиц к выгодам от использования рецепта, поскольку рецепт является общедоступным. Пр 9 Предприятие имеет команду квалифицированных сотрудников и в состоянии предоставить дополнительные навыки сотрудникам, которые приведут к возникновению будущих экономических выгод, которые будут получены в результате обучения сотрудников. Предприятие не ожидает, что кто либо из сотрудников покинет предприятие и в результате их навыки, как ожидается, останутся доступными предприятию в обозримом будущем. Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 9

16 Однако обычно предприятие не имеет достаточного контроля над ожидаемыми будущими экономическими выгодами, возникающими в результате наличия квалифицированного персонала и его обучения, для того чтобы эти статьи отвечали определению нематериального актива предпряития. Аналогичным образом особый технический талант, котороым обладает кто либо из сотрудников, вряд ли будет отвечать определению нематериального актива, если только право предпряития использовать этот талант, а также будущие экономические выгоды, ожидаемые от него, имеют юридическую защиту ( и при этом технический талант также удовлетворяет всем прочим аспектам, которые рассматриваются как отвечающие определению нематериального актива предприятия) Нематериальные активы не включают: (a) финансовые активы, или (б) прав на разработку недр и полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и других подобных невосстанавливаемых ресурсов. Примечания Прочие нематериальные активы, которые не входят в сферу применения Раздела 18, поскольку они входят в сферу применения другого раздела МСФО для МСБ, включают нематериальные активы, которые предназначены для продажи в ходе обычной деятельности (которые учитываются в соответствии с Разделом 13 «Запасы») и гудвил (который учитываются в соответствии с Разделом 19 «Объединения бизнеса и гудвил»). Примеры нематериальные активы не входящие в сферу применения Раздела 18 Пр 10 Предприятие, которое занимается торговлей рыбой по лицензии с правом переуступки, приобретает лицензий, каждая из которых дает право на вылов одной тонны рыбы в водах разрешенных юрисдикцией. Предприятие не является собственником судна и не намеревается ловить рыбу. Оно выставило лицензии на продажу по цене, которая была установлена для получения 40 процентной чистой валовой прибыли. Хотя каждая лицензия отвечает определению нематериального актива, эти лицензии не относится к категории нематериальных активов предприятия (см. пункт 18.1). Лицензии являются запасами предприятия, поскольку они являются активами, предназначенными для продажи в ходе обычной деятельности (см. пункт 13.1). Пр 11 При учете приобретения чистых активов и операций одного из своих конкурентов, предприятие признало будущие экономические выгоды от активов, которые по отдельности не идентифицируются в качестве активов (гудвила). Поскольку активы, выраженные в качестве гудвила, не могут быть определены индивидуально, они не признаются в качестве отдельных нематериальных активов при учете объединения бизнеса. Вместо этого они все вместе учитываются как Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 10

17 гудвил. Гудвил учитываются в соответствии с Разделом 19 «Объединения бизнеса и гудвил» (см. пункт 18.1). Признание Примечания Пункт 18.4 устанавливает основные принцип для признания нематериальных активов, разработанные на основе концепций, изложенных в пункте 2.27 раздела 2 «Концепции и основные принципы». Пункты 2.27 и 2.28 устанавливают общие принципы признания элементов финансовой отчетности. Пункты предусматривают руководство о том, как применять принцип признания в различных обстоятельствах. В соответствии с этими критериями, самостоятельно созданные нематериальные активы не признаются (например, внутренне - созданные бренды), потому что зачастую бывает трудно отнести затраты непосредственно на определенный нематериальный актив, чем на развитие бизнеса в целом. Общий принцип признания нематериальных активов 18.4 При признании нематериального актива предприятие использует критерии признания, содержащиеся в пункте Соответственно, предприятие должно признать нематериальный актив в качестве актива только тогда, когда: (a) вероятно, что ожидаемые будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят в предприятие; (б) стоимость актива может быть надежно оценена; и (в) сам актив не является результатом затрат, понесенных предприятием в связи с образованием нематериальной статьи Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя обоснованные и приемлемые допущения, представляющие наилучшие расчетные оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива. Примечания Срок полезного использования актива это период, в течение которого актив, как Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 11

18 ожидается, будет доступен для использования предприятием Предприятие использует субъективную оценку для установления степени определенности поступления будущих экономических выгод от использования актива, на основе имеющихся на дату первоначального признания данных, придавая большее значение внешним данным Критерий признания в пункте 18.4(а), основанный на вероятности, всегда считается удовлетворенным для отдельно приобретаемых нематериальных активов. Примеры основные критерии признания Пр 12 Предприятие разработало формулу, которая используется для производства особого клея. Клей является лидером продаж на рынке среди клеящих средств из-за своего особого химического состава. Специальная формула известна лишь двум менеджерам, владельцам предприятия и, следовательно, никто из конкурентов не мог узнать и повторить формулу. Формула не защищена патентом, или любыми другими документами. Многие конкуренты пытались выкупить формулу у предприятия. Формула соответствует определению нематериального актива предприятия. Формула является идентифицируемой, поскольку она может быть отсоединена от предприятия и может быть продана (т.е. она является отделимой). Формула не является монетарной, поскольку она не является валютой, имеющейся в наличии, ни активом подлежащим получению, выраженным в фиксированной или определяемой сумме денег. Формула соответствует определению актива предприятия потому что, хотя и не защищена юридическими правами, предприятие имеет контроль над формулой, сохраняя формулу в секрете от своих конкурентов. Однако, в соответствии с Разделом 18, самостоятельно созданные нематериальные активы не признаются в качестве активов (см. пункты 18.4 (в), и 18.15). Пр 13 Предприятие разработало успешный бренд, который позволяет предприятию взимать премию за свою продукцию. Предприятие продолжает тратить большие суммы на поддержание бренда и раскрутку его в будущем (например, спонсирует местные спортивные мероприятия, некоторые культурно-массовые мероприятия и рекламу бренда). Расходы, понесенные при разработке бренда, не удовлетворяют критериям признания пункта Затраты, понесенные в результате спонсорства и рекламы не признаются в качестве нематериального актива. Такие затраты не возможно отличить от затрат, понесенных на развитие бизнеса в целом. Затраты признаются в качестве расходов по мере их возникновения (см. пункты 18.4 (в), и 18.15). Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 12

19 Пр 14 Предприятие приобретает бренд конкурента в рамках отдельной сделки за д.е (2). Предприятие использует бренд, чтобы получать вознаграждение от продукции, которую оно производит. Предприятие признает бренд, приобретенный у своего конкурента в качестве нематериального актива д.е., понесенные при приобретении бренда удовлетворяют критериям признания пункта (Примечание: критерий признания в пункте 18.4(а), основанный на вероятности, всегда считается удовлетворенным для отдельно приобретаемых нематериальных активов, см. пункт 18.7). Примечание: суммы, понесенные предприятием в ходе поддержания и улучшения бренда, будут признаны в качестве расходов по мере их возникновения (т.е. затраты на спонсорство и рекламу не возможно отделить от затрат, понесенных на развитие бизнеса в целом, см. п (в), и 18.15). Приобретение как часть объединения бизнеса 18.8 Нематериальный актив, приобретаемый при объединении бизнеса, обычно признается активом, так как справедливая стоимость этого актива может быть оценена с достаточной степенью надежности. Тем не менее, нематериальный актив, приобретаемый при объединении бизнеса, не будет признаваться в тех случаях, когда такой актив возникает в результате юридических или прочих договорных прав и его справедливая стоимость не может быть оценена с достаточной долей надежности потому, что: (a) актив не является отделимым от гудвила; либо (б) актив является отделимым, но при этом не существует предыдущего опыта или данных об операциях обмена с такими же или подобными активами, и во всех других отношениях оценка справедливой стоимости основывалась бы на переменных, не поддающихся оценке. Примеры применение принципа признания признание отдельного актива Пр 15 Предприятие приобрело ряд активов, связанных с маркетингом (торговые марки, знаки обслуживания (3), коллективные знаки (4) и сертификационные знаки (5) ) в рамках сделки по объединению бизнеса. Если актив юридически защищен (например, через регистрацию в правительственном учреждении, непрерывное использование в коммерческих целях, или другие способы), то актив, связанный с маркетингом (товарный знак, знак обслуживания, коллективный знак и сертификационный знак) является нематериальным активом, он является идентифицируемым (см. пункт 18.2 (б)) немонетарным активом без физической формы (то есть имеется юридическое право). (2) В данном и последующих примерах денежные суммы указаны в «денежных единицах (д.е.)». (3) (4) (5) Знак обслуживания определяет и отличает источник обслуживания, а не продукцию. Коллективные знаки используются для определения товаров или услуг членов группы. Сертификационные знаки используются для подтверждения географического происхождения или других характеристик товара или услуг. Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 13

20 Договорно-юридические нематериальные активы (товарные знаки, знаки обслуживания, коллективные знаки и сертификационные знаки), признаются отдельно от гудвила при учете объединения бизнеса, за исключением тех случаев, если их справедливая стоимость не может быть надежно оценена, либо потому что они не являются отделимыми от гудвила, либо являются отделимыми, но при этом не существует предыдущего опыта или данных об операциях обмена с такими же или подобными активами, и во всех других отношениях оценка справедливой стоимости основывалась бы на переменных, не поддающихся оценке (см. пункт 18.8). Пр 16 Предприятие приобрело зарегистрированное в интернете доменное имя (уникальное алфавитно-цифровое имя, которое используется для идентификации конкретного цифрового адреса в интернете, используемого в основном в области маркетинга или продвижения товаров и услуг) в рамках сделки по объединению бизнеса. Его регистрация подлежит обновлению. Регистрация доменного имени образует связь между этим именем и установленным компьютером, находящимся в сети интернет на период регистрации. Зарегистрированное в интернете доменное имя соответствует договорноюридическому критерию идентификации в качестве нематериального актива (см. пункт 18.2 (б)). Следовательно, доменное имя следует признавать отдельно от гудвила при учете объединения бизнеса, за исключением тех случаев, если его справедливая стоимость не может быть надежно оценена, либо потому что он не является отделимыми от гудвила, либо является отделимым, но при этом не существует предыдущего опыта или данных об операциях обмена с такими же или подобными активами, и во всех других отношениях оценка справедливой стоимости основывалась бы на переменных, не поддающихся оценке (см. пункт 18.8). Пр 17 Предприятие приобрело дорогостоящий список клиентов (базу данных, которая содержит информацию о клиентах, а именно их имена, контактную информацию, истории заказов, а также демографические данные) в рамках сделки по объединению бизнеса. Список клиентов не возникает из договорных или других юридических прав. Списки клиентов чаще подлежат аренде или обмену. Такие списки клиентов, приобретенные при объединении бизнеса, как правило, отвечают критерию отделимости (см. пункт 18.2 (а)). Следовательно, список клиентов, приобретенный при объединении бизнеса, будет признан отдельно от гудвила в соответствии с пунктом Пр 18 Предприятие приобрело запатентованную коллекцию нематериальных активов связанных с художественной деятельностью (игры, книги, песни, картины и фильмы) в рамках сделки по объединению бизнеса. Если коллекция юридически защищена (например, через патент) нематериальный актив, связанный с художественной деятельностью, приобретенный при объединении бизнеса является нематериальным активом, который отвечает договорно-юридическому критерию. Договорно-юридические нематериальные активы признаются отдельно от гудвила при учете объединения бизнеса, за исключением тех случаев, если их справедливая стоимость не может быть надежно оценена, либо потому что они не являются отделимыми от гудвила, либо являются отделимыми, но при этом не существует предыдущего опыта или данных об операциях обмена с такими же или подобными Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ (версия ) 14

Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ. Модуль 11 Основные финансовые инструменты

Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ. Модуль 11 Основные финансовые инструменты 2009 Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ Модуль 11 Основные финансовые инструменты Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО для МСБ включая полный текст Раздела 11 «Основные финансовые инструменты»

Подробнее

Ноябрь 2009. Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности Руководство по применению МСФО 1

Ноябрь 2009. Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности Руководство по применению МСФО 1 Ноябрь 2009 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности Руководство по применению МСФО 1 Вступительное слово Термин «МСФО» хорошо знаком большинству пользователей финансовой отчетности:

Подробнее

Новое в Международных стандартах финансовой отчетности для отчетных периодов, заканчивающихся 31 декабря 2011 года

Новое в Международных стандартах финансовой отчетности для отчетных периодов, заканчивающихся 31 декабря 2011 года Новое в Международных стандартах финансовой отчетности для отчетных периодов, заканчивающихся 31 декабря 2011 года (публикация включает все стандарты и интерпретации, выпущенные на 30 сентября 2011 года)

Подробнее

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» Цель 1 Целью настоящего стандарта является определение принципов представления и подготовки консолидированной

Подробнее

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» Цель 1 Цель настоящего МСФО (IFRS) - обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность

Подробнее

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» Цель 1 Цель настоящего стандарта заключается в установлении требования к предприятию о раскрытии

Подробнее

Практическое руководство по проведению оценки активов в рамках проектов, реализуемых с участием Открытого акционерного общества «РОСНАНО» Часть 1

Практическое руководство по проведению оценки активов в рамках проектов, реализуемых с участием Открытого акционерного общества «РОСНАНО» Часть 1 по проведению оценки активов в рамках проектов, реализуемых с участием Открытого акционерного общества «РОСНАНО» Часть 1 ИНФОРМАЦИЯ ОБ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВАХ Исключительное право на «Практическое руководство

Подробнее

СОГЛАШЕНИЕ ПО ПРИМЕНЕНИЮ СТАТЬИ VII ГЕНЕРАЛЬНОГО СОГЛАШЕНИЯ ПО ТАРИФАМ И ТОРГОВЛЕ 1994 года

СОГЛАШЕНИЕ ПО ПРИМЕНЕНИЮ СТАТЬИ VII ГЕНЕРАЛЬНОГО СОГЛАШЕНИЯ ПО ТАРИФАМ И ТОРГОВЛЕ 1994 года СОГЛАШЕНИЕ ПО ПРИМЕНЕНИЮ СТАТЬИ VII ГЕНЕРАЛЬНОГО СОГЛАШЕНИЯ ПО ТАРИФАМ И ТОРГОВЛЕ 1994 года Общий вступительный комментарий 1. Основой таможенной стоимости согласно настоящему Соглашению является "стоимость

Подробнее

ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» Финансовая отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Аудиторское заключение 31 декабря 2013

ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» Финансовая отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Аудиторское заключение 31 декабря 2013 ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» Финансовая отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Аудиторское заключение 31 декабря 2013 года ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подробнее

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» Цель 1 Цель настоящего МСФО (IFRS) - обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность

Подробнее

Годовой отчет и консолидированный годовой отчет за 2013 год. Годовой отчет и консолидированный годовой отчет за 2013 год

Годовой отчет и консолидированный годовой отчет за 2013 год. Годовой отчет и консолидированный годовой отчет за 2013 год Годовой отчет и консолидированный годовой отчет за 2013 год Годовой отчет и консолидированный годовой отчет за 2013 год 1 Годовой отчет и консолидированный годовой отчет за 2013 год СОДЕРЖАНИЕ Доклад Совета

Подробнее

ДБ АО «HSBC Банк Казахстан» Финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2013 года

ДБ АО «HSBC Банк Казахстан» Финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2013 года Финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2013 года Содержание Отчет независимых аудиторов Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе 5 Отчет о финансовом положении 6 Отчет о движении

Подробнее

Мы строим надежное будущее

Мы строим надежное будущее Кодекс поведения Дюпон Мы строим надежное будущее НАШИ КЛЮЧЕВЫЕ ЦЕННОСТИ В ДЕЙСТВИИ Январь 2015 стр. 1 Обращение Главного Исполнительного Директора Уважаемые коллеги, На протяжении более чем двух веков

Подробнее

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АЭРОФЛОТ РОССИЙСКИЕ АВИАЛИНИИ»

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АЭРОФЛОТ РОССИЙСКИЕ АВИАЛИНИИ» ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АЭРОФЛОТ РОССИЙСКИЕ АВИАЛИНИИ» Консолидированная финансовая отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Содержание Заявление об ответственности

Подробнее

«КАК ЗАКАЗЫВАТЬ ИССЛЕДОВАНИЯ» Принципы и руководства по практике международных исследований Европейского общества по опросам общественного мнения и

«КАК ЗАКАЗЫВАТЬ ИССЛЕДОВАНИЯ» Принципы и руководства по практике международных исследований Европейского общества по опросам общественного мнения и «КАК ЗАКАЗЫВАТЬ ИССЛЕДОВАНИЯ» Принципы и руководства по практике международных исследований Европейского общества по опросам общественного мнения и маркетинговым исследованиям Оглавление Как заказывать

Подробнее

Утверждено Советом и опубликовано по его решению Издание девятое 2012 Международная организация гражданской авиации

Утверждено Советом и опубликовано по его решению Издание девятое 2012 Международная организация гражданской авиации Doc 9082 Политика ИКАО в отношении аэропортовых сборов и сборов за аэронавигационное обслуживание Утверждено Советом и опубликовано по его решению Издание девятое 2012 Международная организация гражданской

Подробнее

МЕТОДЫ И СРЕДСТВА ОБЕСПЕЧЕНИЯ БЕЗОПАСНОСТИ

МЕТОДЫ И СРЕДСТВА ОБЕСПЕЧЕНИЯ БЕЗОПАСНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ РЕГУЛИРОВАНИЮ И МЕТРОЛОГИИ Н А Ц И О Н А Л Ь Н Ы Й С Т А Н Д А Р Т Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И ГОСТ Р ИСО/МЭК ТО 13335-3 2007 Информационная технология МЕТОДЫ

Подробнее

Национальное общественное The Center for Inteernational Private объединение «Союз экономистов Enterprise Туркменистана»

Национальное общественное The Center for Inteernational Private объединение «Союз экономистов Enterprise Туркменистана» Национальное общественноее объединениее «Союз экономистов Туркменистана» The Center for International Private Enterprise The project «Fosteringg Entrepreneurship» Пособие для молодых предпринимателей в

Подробнее

Коммерческая деятельность

Коммерческая деятельность Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО «Уральский государственный технический университет УПИ» М. В. Василенко Коммерческая деятельность Учебное электронное текстовое издание Подготовлено кафедрой

Подробнее

АУДИТ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

АУДИТ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ 3.13. УПРАВЛЕНИЕ КРЕДИТНЫМ ПОРТФЕЛЕМ КАК ОДИН ИЗ ЭЛЕМЕНТОВ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМ РИСКОМ Славянский А.В., соискатель, начальник отдела взыскания задолженности департамента кредитования малого и среднего

Подробнее

История создания определенных принципов, в соответствии

История создания определенных принципов, в соответствии «Принципы для инфраструктур финансового рынка» новые стандарты для ИФР Н. Н. Геронин, член Руководящей группы по пересмотру стандартов для инфраструктур финансового рынка Комитета по платежным и расчетным

Подробнее

РУКОВОДСТВО ПО ОТЧЕТНОСТИ В ОБЛАСТИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ G4

РУКОВОДСТВО ПО ОТЧЕТНОСТИ В ОБЛАСТИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ G4 РУКОВОДСТВО ПО ОТЧЕТНОСТИ В ОБЛАСТИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ G4 СОДЕРЖАНИЕ ПРЕДИСЛОВИЕ 3 1. ЦЕЛЬ РАЗРАБОТКИ РУКОВОДСТВА GRI ПО ОТЧЕТНОСТИ В ОБЛАСТИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ 6 2. КАК ПОЛЬЗОВАТЬСЯ ДАННЫМ РУКОВОДСТВОМ

Подробнее

РУКОВОДЯЩИЕ УКАЗАНИЯ ФАТФ. Оценка рисков отмывания денег и финансирования терроризма на национальном уровне

РУКОВОДЯЩИЕ УКАЗАНИЯ ФАТФ. Оценка рисков отмывания денег и финансирования терроризма на национальном уровне РУКОВОДЯЩИЕ УКАЗАНИЯ ФАТФ Оценка рисков отмывания денег и финансирования терроризма Февраль 2013 Группа РАЗРАботки финансовых мер борьбы с ОТмыванием денег Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием

Подробнее

ПРИМЕЧАНИЯ К ГОДОВОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2014 ГОД ОАО «БЕЛГАЗПРОМБАНК»

ПРИМЕЧАНИЯ К ГОДОВОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2014 ГОД ОАО «БЕЛГАЗПРОМБАНК» ПРИМЕЧАНИЯ К ГОДОВОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2014 ГОД ОАО «БЕЛГАЗПРОМБАНК» 1 1. ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ О БАНКЕ Совместное белорусско-российское открытое акционерное общество «Белгазпромбанк» (далее ОАО «Белгазпромбанк»

Подробнее

Глава 1. Оценка финансовой устойчивости вуза

Глава 1. Оценка финансовой устойчивости вуза Глава 1. Оценка финансовой устойчивости вуза 1.1. Содержание понятия устойчивости вуза Оценка экономической устойчивости образовательных учреждений и, в частности, вузов в настоящее время является недостаточно

Подробнее

Министерство экономического развития Российской Федерации КАК ЭКСПОРТИРОВАТЬ. Пособие для начинающих экспортеров

Министерство экономического развития Российской Федерации КАК ЭКСПОРТИРОВАТЬ. Пособие для начинающих экспортеров Министерство экономического развития Российской Федерации КАК ЭКСПОРТИРОВАТЬ Пособие для начинающих экспортеров Часть 1 Подготовка к экспорту: первые шаги Москва 2014 2 3 Министерство экономического развития

Подробнее

Выпускная квалификационная (дипломная) работа

Выпускная квалификационная (дипломная) работа ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Институт налогов и налогообложения Кафедра «Налоги и налогообложение» «Допустить к защите» заведующий кафедрой д.э.н., профессор 2003 г. Выпускная

Подробнее

Организация деятельности центрального банка

Организация деятельности центрального банка Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ульяновский государственный технический университет Кафедра «Финансы и кредит» Т. С.

Подробнее

РУКОВОДСТВО ПО ОТЧЕТНОСТИ В ОБЛАСТИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ. Глобальная инициатива по отчетности

РУКОВОДСТВО ПО ОТЧЕТНОСТИ В ОБЛАСТИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ. Глобальная инициатива по отчетности РУКОВОДСТВО ПО ОТЧЕТНОСТИ В ОБЛАСТИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ G R I 2 0 0 2 Глобальная инициатива по отчетности Совет директоров GRI по состоянию на 2002 г.* Роджер Адамс Ассоциация дипломированных бухгалтеров

Подробнее

ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ КОММУНИКАЦИОННЫХ КАМПАНИЙ

ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ КОММУНИКАЦИОННЫХ КАМПАНИЙ Высшее профессиональное образование БАКАЛАВРИАТ Е.Г.ЛАШКОВА, А.И.КУЦЕНКО ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ КОММУНИКАЦИОННЫХ КАМПАНИЙ УЧЕБНИК Для студентов учреждений высшего профессионального образования, обучающихся

Подробнее