Путеводитель по сделкам. Купля-продажа земельного участка. Продавец

Save this PDF as:
 WORD  PNG  TXT  JPG

Размер: px
Начинать показ со страницы:

Download "Путеводитель по сделкам. Купля-продажа земельного участка. Продавец"

Транскрипт

1 Путеводитель по сделкам. Купля-продажа земельного участка. Продавец

2 Изменения за последний месяц, ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ КУПЛЯ-ПРОДАЖА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА. ПРОДАВЕЦ Передача земельного участка покупателю >>> Получение оплаты по договору купли-продажи земельного участка >>> Межевание при разделе (перераспределении) земельных участков >>> Упрощенная система налогообложения >>> Единый налог на вмененный доход >>> ПЕРЕДАЧА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ПОКУПАТЕЛЮ 1. НДС при передаче земельного участка покупателю >>> 2. Налог на прибыль при передаче земельного участка покупателю >>> 3. Земельный налог при передаче земельного участка покупателю >>> 4. Бухучет при передаче земельного участка покупателю >>> 1. НДС при передаче земельного участка покупателю Подписание сторонами акта (или иного документа) о передаче недвижимости само по себе не влечет никаких налоговых последствий по НДС. В общем случае обязанность начислить налог к уплате возникает либо на день получения оплаты, либо на день государственной регистрации права собственности на объект недвижимости (в зависимости от того, что произойдет раньше) (п. п. 1, 3 ст. 167 НК РФ, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 25 ЗК РФ). Однако операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, на дату перехода права собственности на земельный участок к покупателю (на дату государственной регистрации права собственности покупателя) у продавца не возникает обязанности по уплате НДС и выставлению счета-фактуры покупателю (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). 2. Налог на прибыль при передаче земельного участка покупателю При использовании метода начисления на момент передачи земельного участка выручка не признается и доход от реализации не возникает. Связано это с тем, что доход от продажи имущества, определяемый с учетом положений ст НК РФ, признается на дату реализации, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, т.е. на дату перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК РФ) <*>. А на основании п. п. 1, 2 ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 25 ЗК РФ переход права собственности на земельный участок подлежит государственной регистрации. Таким образом, даже если стороны подписали акт (или иной документ) о передаче земельного участка, а переход права собственности не зарегистрирован, то выручку от реализации на дату подписания акта признавать не нужно (Письмо УФНС России по г. Москве от N 20-12/005980). <*> Отметим, что при определении цены по сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ, до следовало руководствоваться нормами п. 1 ст. 40 НК РФ (п. 6 ст. 4 Федерального закона от N 227-ФЗ). С цена сделки определяется в порядке, установленном ст НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, надежная правовая поддержка Страница 1 из 16

3 указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст НК РФ). В сделке между взаимозависимыми лицами цена, примененная в сделке, должна соответствовать рыночной цене (ст , п. п. 2, 3 ст НК РФ). Контроль соответствия цен, применяемых взаимозависимыми лицами, рыночным ценам проводится ФНС России в отношении контролируемых сделок, совершаемых указанными лицами ( п. 2 ст , ст НК РФ). При осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты налогов, перечисленных в п. 4 ст НК РФ, в частности налога на прибыль (пп. 1 п. 4 ст НК РФ). Важно! Вопрос о том, в какой момент при методе начисления признается выручка от реализации земельного участка, является спорным. Дополнительно см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль. При кассовом методе передача земельного участка не влечет для продавца обязанности включить выручку от реализации в доходы, так как доход от реализации признается им в момент получения платы за земельный участок, причем независимо от того, передан он покупателю или нет и зарегистрирован ли переход права собственности (п. 2 ст. 273 НК РФ). При реализации земельного участка (независимо от того, у кого он приобретен: у коммерческой организации, физического лица или органа государственной (муниципальной) власти) на дату признания дохода от реализации продавец имеет право уменьшить его на стоимость приобретения земельного участка ( пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письма ФНС России от N УФНС России по г. Москве от N Минфина России от N /1/443, от N /1/165, от N /2/32). При кассовом методе дополнительным условием для признания расхода является оплата стоимости приобретения земельного участка ( п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в результате реализации земельного участка образуется убыток, то он учитывается в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ). Исключением является случай реализации земельных участков, приобретенных в период с по из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретались для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Так, при реализации указанных земельных участков налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между ценой реализации земельного участка и невозмещенными затратами, связанными с приобретением этого участка. Под невозмещенными затратами понимается разница между затратами на приобретение земельного участка и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации земельного участка (пп. 2 п. 5 ст НК РФ, п. 5 ст. 5 Федерального закона от N 268-ФЗ). Если в результате реализации такого земельного участка образуется убыток, то он учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, установленного в соответствии с пп. 1 п. 3 ст НК РФ, и фактического срока владения этим участком ( пп. 3 п. 5 ст НК РФ, Письма Минфина России от N /1/752, от N /111). При этом напомним, что нормой, предусмотренной пп. 2 п. 5 ст НК РФ, продавец не мог воспользоваться при реализации земельных участков, находившихся в государственной или муниципальной собственности, договоры на приобретение которых заключены до (п. 5 ст. 5 Федерального закона N 268-ФЗ, Письма Минфина России от N /1/732, от N /1/403). Также указанной нормой продавец не мог воспользоваться при реализации земельных участков сельскохозяйственного назначения, находящихся в государственной или муниципальной собственности ( Письмо Минфина России от N /1/111). Это обусловлено тем, что при приобретении таких земельных участков п. п. 1, 3 ст НК РФ не применялись. Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль. Важно! При реализации зданий (строений, сооружений), находящихся на продаваемом земельном участке, прибыль (убыток) определяется в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 5 ст НК РФ). Подробнее см. договор "Путеводитель по сделкам. Купля-продажа недвижимости (здания, сооружения, нежилого помещения). Продавец". надежная правовая поддержка Страница 2 из 16

4 3. Земельный налог при передаче земельного участка покупателю Если земельный участок расположен в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог, то организация - собственник такого земельного участка является налогоплательщиком этого налога ( п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ). Продавец продолжает платить земельный налог и после фактической передачи земельного участка покупателю, если его право собственности зарегистрировано позднее. Дело в том, что данным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности налогоплательщика ( п. 1 ст. 388 НК РФ). Таким образом, обязанность по уплате налога сохраняется вплоть до перехода права собственности на земельный участок к покупателю, т.е. до государственной регистрации (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ). Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ на 1 января года, являющегося налоговым периодом ( п. п. 1, 2 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ). В случае прекращения у продавца права собственности на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности организации, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, этот месяц считается за полный месяц, в течение которого участок находился в собственности продавца (п. 7 ст. 396 НК РФ). В целях налогообложения прибыли сумма земельного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления - на дату начисления, а при кассовом методе - на день уплаты ( пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ, Письмо Минфина России от N /1/254). Важно! Земельные участки не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, Письмо Минфина России от N /2/96). 4. Бухучет при передаче земельного участка покупателю При реализации земельного участка (на дату перехода права собственности на него к покупателю) организация-продавец признает прочий доход в размере стоимости земельного участка, указанной в договоре, и прочий расход в виде балансовой стоимости земельного участка (абз. 2 п. 5, абз. 5 п. 17, п. п. 29, 31 ПБУ 6/01, п. п. 7, 16, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). В случае если оплата за проданный земельный участок поступает после его реализации (перехода права собственности) и организация-продавец применяет в налоговом учете кассовый метод, то в учете продавца возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) (в сумме признанного в бухгалтерском учете дохода (без учета НДС)) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), а также вычитаемая временная разница (ВВР) (в сумме признанных в бухгалтерском учете расходов) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 12, 14, 15 ПБУ 18/02) <1>. Это связано с тем, что доход и расход в налоговом учете признаются только после получения оплаты от покупателя. Тогда же указанные НВР и ОНО, ВВР и ОНА погашаются (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02) Признан прочий доход от реализации земельного участка Списана балансовая стоимость выбывающего земельного участка <2> Отражено ОНО <3> Отражен ОНА <3><4> Списано сальдо прочих доходов и расходов (99) (91-9) (заключительными оборотами месяца) <5> надежная правовая поддержка Страница 3 из 16

5 <1> При реализации земельного участка, приобретенного в период с по из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (и предназначенного для целей, указанных в п. 1 ст НК РФ), ВВР и ОНА не возникают, если до его реализации расходы на приобретение земельного участка полностью учтены в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 3 ст НК РФ). <2> Если передача земельного участка и государственная регистрация перехода права собственности приходятся на разные отчетные периоды, то для отражения выбывшего земельного участка можно использовать счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости"). Такие рекомендации даны в Письме Минфина России от N /20. <3> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете. <4> При реализации земельного участка, приобретенного в период с по из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (и предназначенного для целей, указанных в п. 1 ст НК РФ), в учете продавца (независимо от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов) могут возникать постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО), поскольку в бухгалтерском учете признается прочий расход в размере балансовой стоимости земельного участка, а в налоговом учете в расходы включаются только невозмещенные затраты. <5> Если при реализации земельного участка, приобретенного в период с по из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (и предназначенного для целей, указанных в п. 1 ст НК РФ), получен убыток, то в месяце реализации земельного участка организация-продавец признает в бухгалтерском учете ВВР и соответствующий ей ОНА. По мере уменьшения ВВР уменьшается (погашается) ОНА (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка, ранее приобретенного у коммерческой организации. Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка, приобретенного у органа местного самоуправления с целью осуществления капитального строительства. Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка в 2011 г., приобретенного у органа местного самоуправления с целью капитального строительства объекта основных средств. Другие ситуации из практики: Корреспонденция счетов: Продажа в 2011 г. с убытком земельного участка, ранее приобретенного у органа местного самоуправления с целью капитального строительства объекта основных средств. ПОЛУЧЕНИЕ ОПЛАТЫ ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА 1. НДС при получении оплаты по договору купли-продажи земельного участка >>> 2. Налог на прибыль при получении оплаты по договору купли-продажи земельного участка >>> 3. Бухучет при получении оплаты по договору купли-продажи земельного участка >>> 4. Договор: что влияет на налоги и бухучет 4.1. Условие договора купли-продажи земельного участка о предоплате (авансе) >>> 4.2. Условие договора о продаже земельного участка в кредит (с оплатой в рассрочку) >>> 1. НДС при получении оплаты по договору купли-продажи земельного участка Операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по НДС ( пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Получение продавцом платы за земельный участок никак не влияет на его обязательства по НДС. надежная правовая поддержка Страница 4 из 16

6 2. Налог на прибыль при получении оплаты по договору купли-продажи земельного участка При использовании метода начисления получение продавцом оплаты за земельный участок никак не отражается на его обязательствах по налогу на прибыль, поскольку признание доходов не связано с фактом поступления оплаты ( п. 1 ст. 271 НК РФ). Выручка от реализации учитывается на дату перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК РФ). Организация, применяющая кассовый метод, признает выручку в целях налогообложения на дату поступления оплаты на банковский счет (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты При использовании метода начисления положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов ( п ст. 250 НК РФ), а отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом суммовые разницы признаются доходами или расходами на дату погашения дебиторской задолженности покупателя (пп. 1 п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе суммовые разницы не возникают, поскольку в доходах учитываются фактически полученные суммы (п. п. 2, 5 ст. 273 НК РФ). 3. Бухучет при получении оплаты по договору купли-продажи земельного участка При получении оплаты от покупателя земельного участка в учете продавца погашается дебиторская задолженность покупателя, учитываемая на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ( Инструкция по применению Плана счетов). Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты В этом случае по расчетам с покупателем могут возникать курсовые разницы. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": положительные - на субсчете 91-1 "Прочие доходы", отрицательные - на субсчете 91-2 "Прочие расходы" (по правилам, установленным п. п. 5-7, ПБУ 3/2006) <*>. 1. Получение оплаты за реализованный земельный участок Получена оплата от покупателя <**> 2. Учет курсовых разниц (при продаже земельного участка, договорная стоимость которого выражена в у. е.) 2.1. При возникновении положительной курсовой разницы Отражена положительная курсовая (бывшая суммовая) разница по расчетам с покупателем <*> 2.2. При возникновении отрицательной курсовой разницы Отражена отрицательная курсовая (бывшая суммовая) разница по расчетам с покупателем <*> <*> Если курсовая разница признается в бухгалтерском учете на отчетную дату (последнее число месяца), то возникают постоянная разница (ПР) и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА). В этом случае при получении оплаты от покупателя также возникают ПР и соответствующие им ПНА или ПНО. В бухгалтерском учете ПНА отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а ПНО - по дебету счета 99 (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов). <**> Если организация-продавец применяет кассовый метод в налоговом учете, то на дату получения оплаты погашаются признанные в месяце перехода права собственности на земельный надежная правовая поддержка Страница 5 из 16

7 участок налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), а также вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) ( п. п. 17, 18 ПБУ 18/02) (подробнее о возникновении ОНО и ОНА см. раздел "Бухучет при передаче земельного участка покупателю"). Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка, ранее приобретенного у коммерческой организации. Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка, стоимость которого выражена в евро, а оплата производится в рублях. Земельный участок ранее приобретен у коммерческой организации. 4. Договор: что влияет на налоги и бухучет 4.1. Условие договора купли-продажи земельного участка о предоплате (авансе) Статья 487 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор условие о полной или частичной предварительной оплате земельного участка. Формулировка договора при частичной предоплате может быть следующей: "Оплата производится в следующем порядке: - часть стоимости земельного участка в размере руб./или процентов, что составляет руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее дней с момента заключения настоящего договора/или иного события/или не позднее определенной даты; - оставшуюся часть стоимости земельного участка в размере руб./или процентов, что составляет руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее дней с момента передачи земельного участка/или иного события/или не позднее определенной даты". Формулировка договора при полной предоплате может быть следующей: "Покупатель обязан перечислить полную стоимость земельного участка до его передачи. Сумма перечисляется в течение дней с момента заключения настоящего договора/или иного события/или не позднее определенной даты". См. форму договора НДС. С поступившего аванса у продавца не возникает обязанности по начислению НДС, поскольку операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по НДС ( пп. 6 п. 2 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ). Налог на прибыль. При методе начисления сумма аванса в доходы не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При использовании кассового метода сумма поступившей предоплаты включается в доходы на дату ее получения ( пп. 1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от N 98). Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты При получении аванса у продавца, применяющего метод начисления, суммовые разницы в части полученных сумм не возникают (Письма Минфина России от N /1/403, от N /2/76, ФНС России от N Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль. надежная правовая поддержка Страница 6 из 16

8 В случае применения кассового метода суммовых разниц в целях налогообложения не возникает в принципе, поскольку в данном случае учитываются только фактически полученные доходы (п. 5 ст. 273 НК РФ). Бухучет. Полученный от покупателя аванс (предоплата) в бухгалтерском учете доходом не является и отражается в составе кредиторской задолженности ( абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). Прочий доход от реализации земельного участка признается после перехода права собственности на него к покупателю ( п. 16, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково. Если организация-продавец применяет в налоговом учете кассовый метод, то при получении аванса (предоплаты) в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Это связано с тем, что в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете сумма полученного аванса (предоплаты) доходом не является. Указанные ВВР и ОНА погашаются при признании дохода от реализации земельного участка в бухгалтерском учете (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). О порядке признания дохода от продажи земельного участка см. раздел "Бухучет при передаче земельного участка покупателю". Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты Полученный аванс (предоплата) принимается к учету в рублевой оценке по курсу, действующему на дату поступления денежных средств от покупателя. После принятия полученного аванса к бухгалтерскому учету его пересчет в связи с изменением курса не производится ( п. п. 4-6, 9, 10 ПБУ 3/2006). В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": 62-а "Расчеты по авансам (предоплате)"; 62-п "Расчеты с покупателями за земельные участки" а Получен аванс (предоплата) от покупателя Отражен ОНА <*> 62-п 91-1 Признан прочий доход от реализации земельного участка Списана балансовая стоимость выбывающего земельного участка Аванс (предоплата) зачтен в оплату стоимости земельного 62-а 62-п участка Погашен ОНА <*> <*> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете. Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка, стоимость которого выражена в евро, а оплата производится в рублях, на условиях 100%-ной предоплаты. Земельный участок ранее приобретен у коммерческой организации Условие договора о продаже земельного участка в кредит (с оплатой в рассрочку) Статьи 488 и 489 ГК РФ позволяют сторонам включить в договор условие о том, что земельный участок оплачивается не сразу после его получения покупателем, а через определенное время (продажа в кредит) или в течение определенного периода (оплата в рассрочку). надежная правовая поддержка Страница 7 из 16

9 Формулировка договора в этом случае может быть следующей: "Оплата земельного участка, приобретенного в кредит/или с рассрочкой платежа, производится в следующем порядке..." См. форму договора НДС. Операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Условие о продаже земельного участка в кредит или с рассрочкой его оплаты никак не влияет на обязательства продавца по НДС. Налог на прибыль. Если продавец применяет метод начисления, то условие о продаже земельного участка в кредит (с оплатой в рассрочку) не влияет на порядок налогового учета доходов и расходов по этой операции, поскольку они признаются независимо от фактического поступления денежных средств ( п. 1 ст. 271, пп. 2 п. 5 ст , пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). При кассовом методе доходы от реализации земельного участка признаются по мере поступления денежных средств от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ). Оплаченные расходы в виде стоимости приобретения земельного участка признаются пропорционально признанному доходу ( п. 3 ст. 273, пп. 2 п. 5 ст , пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Подробнее о порядке определения налоговой базы при реализации земельного участка см. раздел "Налог на прибыль при передаче земельного участка покупателю". Бухучет. При продаже земельного участка на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты прочий доход признается в бухгалтерском учете на дату перехода к покупателю права собственности на участок в полной сумме дебиторской задолженности покупателя (п. п. 6.2, 7, 10.1, пп. "г" п. 12, 16 ПБУ 9/99). Одновременно балансовая стоимость земельного участка учитывается в составе прочих расходов ( п. 11 ПБУ 10/99). Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при продаже земельного участка (на дату государственной регистрации перехода права собственности на него к покупателю) в учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). По мере получения от покупателя оплаты НВР и ОНО уменьшаются (вплоть до полного погашения) ( п. 18 ПБУ 18/02). Также на дату продажи земельного участка в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) (в сумме признанных в бухгалтерском учете расходов) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) ( п. п. 11, 14 ПБУ 18/02) <1>. Это связано с тем, что расход в налоговом учете признается по мере признания дохода. Тогда же указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02). Признан прочий доход от реализации земельного участка в размере его договорной стоимости Списана балансовая стоимость выбывающего земельного участка <1><2><3> Отражено ОНО <4> По мере получения оплаты Уменьшена (погашена) дебиторская задолженность покупателя Уменьшено (погашено) ОНО <4> <1> ВВР и соответствующий ей ОНА, а также постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которые могут возникнуть при признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете, в надежная правовая поддержка Страница 8 из 16

10 данном случае не рассматриваются. Подробнее см. раздел "Бухучет при передаче земельного участка покупателю". <2> Земельный участок, проданный на условиях рассрочки оплаты, до момента полной оплаты покупателем признается находящимся в залоге у продавца, т.е. в этом случае возникает ипотека в силу закона ( п. п. 1, 3 ст. 489, п. 5 ст. 488 ГК РФ, п. п. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от N 102-ФЗ). При этом договорная стоимость земельного участка учитывается на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (Инструкция по применению Плана счетов). <3> Если передача земельного участка и государственная регистрация перехода права собственности приходятся на разные отчетные периоды, то для отражения выбывшего земельного участка можно использовать счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости"). Такие рекомендации даны в Письме Минфина России от N /20. <4> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете. Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка на условиях рассрочки. Земельный участок ранее приобретен у коммерческой организации. Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка на условиях рассрочки. За предоставление рассрочки покупатель уплачивает проценты. Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка на условиях рассрочки. За предоставление рассрочки покупатель уплачивает проценты, общая сумма которых предусмотрена договором. МЕЖЕВАНИЕ ПРИ РАЗДЕЛЕ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИИ) ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ 1. НДС при межевании >>> 2. Налог на прибыль при межевании >>> 3. Бухучет при межевании >>> 1. НДС при межевании Если межевание выполнено специализированной организацией с целью образования земельного участка, подлежащего продаже, то предъявленный специализированной организацией НДС собственник земельного участка (заказчик) не вправе принять к вычету. Указанная сумма включается в стоимость услуг по межеванию (землеустройству) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Это обусловлено тем, что операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). 2. Налог на прибыль при межевании Расходы на межевание, понесенные с целью продажи одного из образованных участков, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от по делу N А /05-СА1-7). При применении в налоговом учете метода начисления данные расходы признаются на дату оказания услуг ( пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), при кассовом методе - на дату оплаты оказанных услуг (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). 3. Бухучет при межевании Расходы на межевание, понесенные с целью продажи одного из образованных участков, в бухгалтерском учете признаются прочими расходами как расходы, связанные с продажей основного средства (земельного участка), на дату оказания услуг (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99). надежная правовая поддержка Страница 9 из 16

11 Если организация-продавец применяет в налоговом учете кассовый метод и расходы по межеванию при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) учитываются в одном отчетном периоде, а при определении налоговой базы по налогу на прибыль - в следующем отчетном периоде (на дату перечисления платы за оказанные услуги), в месяце признания в бухгалтерском учете расхода продавец отражает возникновение вычитаемой временной разницы (ВВР) и отложенного налогового актива (ОНА). Указанные ВВР и ОНА погашаются на дату перечисления платы за оказанные услуги (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02) Отражены расходы на межевание Отражена сумма "входного" НДС Сумма "входного" НДС включена в стоимость оказанных услуг по межеванию Отражен ОНА <*> (50) Оплачены услуги исполнителя Погашен ОНА <*> <*> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете. Корреспонденция счетов: Разделение земельного участка на два равноценных и равных по площади земельных участка и продажа одного из вновь образованных участков. Корреспонденция счетов: Расходы, связанные с межеванием в связи с продажей части земельного участка. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1. УСН и бухучет при передаче земельного участка >>> 2. УСН и бухучет при получении оплаты по договору купли-продажи земельного участка >>> 3. УСН и бухучет при межевании >>> 4. Договор: что влияет на налоги и бухучет 4.1. Условие договора купли-продажи земельного участка о предоплате (авансе) при УСН >>> 4.2. Условие договора о продаже земельного участка в кредит (с оплатой в рассрочку) при УСН >>> 1. УСН и бухучет при передаче земельного участка УСН. Передача земельного участка покупателю не влияет на налоговые обязательства продавца, применяющего УСН. Доход от реализации данного имущества возникает только при получении оплаты по договору (п. 1 ст НК РФ). В отношении учета в расходах для целей налогообложения стоимости приобретения земельного участка при его реализации возможны следующие варианты. Безопасный вариант Рискованный вариант Стоимость земельного участка при Стоимость земельного участка при его реализации не учитывается в его реализации признается в составе составе расходов, поскольку такой расходов. Это обусловлено тем, что вид расходов не предусмотрен п. 1 в целях налогообложения земельный ст НК РФ участок можно рассматривать в качестве товара (п. 3 ст. 38, пп. 23 п. 1 ст , пп. 2 п. 2 надежная правовая поддержка Страница 10 из 16

12 ст НК РФ). Такой вывод можно сделать из Писем Минфина России от N /2/08, ФНС России от N /181, УФНС России по г. Москве от N Земельный налог. Если земельный участок расположен в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог, то организация - собственник такого земельного участка является налогоплательщиком этого налога (п. 2 ст , п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ). Продавец продолжает платить земельный налог и после фактической передачи земельного участка покупателю, если его право собственности зарегистрировано позднее. Дело в том, что данным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности налогоплательщика ( п. 1 ст. 388 НК РФ). Таким образом, обязанность по уплате налога сохраняется вплоть до перехода права собственности на земельный участок к покупателю, т.е. до государственной регистрации (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ). Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ на 1 января года, являющегося налоговым периодом ( п. п. 1, 2 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ). В случае прекращения у продавца права собственности на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности организации, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, этот месяц считается за полный месяц, в течение которого участок находился в собственности продавца (п. 7 ст. 396 НК РФ). В целях налогообложения сумма земельного налога учитывается в составе расходов на дату уплаты (пп. 22 п. 1 ст , пп. 3 п. 2 ст НК РФ). Бухучет. При реализации земельного участка (на дату перехода права собственности на него к покупателю) организация-продавец признает прочий доход в размере стоимости земельного участка, указанной в договоре, и прочий расход в виде балансовой стоимости земельного участка (абз. 2 п. 5, абз. 5 п. 17, п. п. 29, 31 ПБУ 6/01, п. п. 7, 16, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99) Признан прочий доход от реализации земельного участка Списана балансовая стоимость выбывающего земельного участка <*> Списано сальдо прочих доходов и расходов (99) (91-9) (заключительными оборотами месяца) <*> Если передача земельного участка и государственная регистрация перехода права собственности приходятся на разные отчетные периоды, то для отражения выбывшего земельного участка можно использовать счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости"). Такие рекомендации даны в Письме Минфина России от N / УСН и бухучет при получении оплаты по договору купли-продажи земельного участка УСН. На дату поступления денег на расчетный счет продавец должен включить эту сумму в доходы (п. 1 ст НК РФ). надежная правовая поддержка Страница 11 из 16

13 Бухучет. При получении оплаты за реализованный земельный участок погашается дебиторская задолженность покупателя, учитываемая на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ( Инструкция по применению Плана счетов). Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты В этом случае по расчетам с покупателем могут возникать курсовые разницы. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": положительные - на субсчете 91-1 "Прочие доходы", отрицательные - на субсчете 91-2 "Прочие расходы" (по правилам, установленным п. п. 5-7, ПБУ 3/2006). 1. Получение оплаты за реализованный земельный участок Получена оплата от покупателя земельного участка 2. Учет курсовых разниц (при продаже земельного участка, договорная стоимость которого выражена в у. е.) 2.1. При возникновении положительной курсовой разницы Отражена положительная курсовая (бывшая суммовая) разница по расчетам с покупателем (на отчетные даты и на дату получения оплаты) 2.2. При возникновении отрицательной курсовой разницы Отражена отрицательная курсовая (бывшая суммовая) разница по расчетам с покупателем (на отчетные даты и на дату получения оплаты) Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка, стоимость которого выражена в евро, а оплата производится в рублях при УСН. 3. УСН и бухучет при межевании УСН. Расходы на межевание с целью продажи одного из образованных участков учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, только если оказанные услуги оплачены ( пп. 29 п. 1 ст , пп. 1 п. 2 ст НК РФ). В целях налогообложения учитывается также сумма "входного" НДС, относящаяся к данным расходам (пп. 8 п. 1 ст НК РФ). Бухучет. Расходы на межевание (с учетом невозмещаемого НДС) с целью продажи одного из образованных участков в бухгалтерском учете признаются прочими расходами как расходы, связанные с продажей основного средства (земельного участка), на дату оказания услуг (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99, п. 2 ст , пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) Отражены расходы на межевание <*> (50) Оплачены услуги исполнителя <*> Сумму "входного" НДС организация, применяющая УСН, может не отражать предварительно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу учесть в стоимости оказанных услуг, если такой порядок установлен учетной политикой организации. надежная правовая поддержка Страница 12 из 16

14 Корреспонденция счетов: Расходы, связанные с межеванием в связи с продажей части земельного участка. Продавец применяет УСН. 4. Договор: что влияет на налоги и бухучет 4.1. Условие договора купли-продажи земельного участка о предоплате (авансе) при УСН Статья 487 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор условие о полной или частичной предварительной оплате земельного участка. Формулировка договора при частичной предоплате может быть следующей: "Оплата производится в следующем порядке: - часть стоимости земельного участка в размере руб./или процентов, что составляет руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее дней с момента заключения настоящего договора/или иного события/или не позднее определенной даты; - оставшуюся часть стоимости земельного участка в размере руб./или процентов, что составляет руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее дней с момента передачи земельного участка/или иного события/или не позднее определенной даты". Формулировка договора при полной предоплате может быть следующей: "Покупатель обязан перечислить полную стоимость земельного участка до его передачи. Сумма перечисляется в течение дней с момента заключения настоящего договора/или иного события/или не позднее определенной даты". См. форму договора УСН. Сумму предоплаты продавец должен включить в состав доходов на дату ее поступления на расчетный счет ( п. 1 ст НК РФ, Решение ВАС РФ от N 4294/05, Письмо Минфина России от N /224). Бухучет. Полученный от покупателя аванс (предоплата) в бухгалтерском учете доходом не является и отражается в составе кредиторской задолженности ( абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). Прочий доход от реализации земельного участка признается после перехода права собственности на него к покупателю (п. 16, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). О порядке признания дохода от продажи земельного участка см. подраздел "Бухучет" раздела "УСН и бухучет при передаче земельного участка". В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": 62-а "Расчеты по авансам (предоплате)"; 62-п "Расчеты с покупателями за земельные участки" а Получен аванс (предоплата) от покупателя 62-п 91-1 Признан прочий доход от реализации земельного участка Списана балансовая стоимость выбывающего земельного участка Аванс (предоплата) зачтен в оплату стоимости земельного 62-а 62-п участка Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка на условиях 100%-ной предоплаты при УСН. надежная правовая поддержка Страница 13 из 16

15 4.2. Условие договора о продаже земельного участка в кредит (с оплатой в рассрочку) при УСН Статьи 488 и 489 ГК РФ позволяют сторонам включить в договор условие о том, что земельный участок оплачивается не сразу после его получения покупателем, а через определенное время (продажа в кредит) или в течение определенного периода (оплата в рассрочку). Формулировка договора в этом случае может быть следующей: "Оплата земельного участка, приобретенного в кредит/или с рассрочкой платежа, производится в следующем порядке..." См. форму договора УСН. В данном случае выручка от реализации признается по мере поступления средств на расчетный счет продавца (п. 1 ст НК РФ). При решении вопроса о порядке признания расходов в виде стоимости приобретения оплаченного земельного участка возможны следующие варианты. Безопасный вариант Рискованный вариант Стоимость земельного участка при его Стоимость земельного участка при его реализации не учитывается в составе реализации признается в составе расходов, поскольку такой вид расходов. Это обусловлено тем, что в расходов не предусмотрен п. 1 целях налогообложения земельный ст НК РФ участок можно рассматривать в качестве товара (п. 3 ст. 38, пп. 23 п. 1 ст , пп. 2 п. 2 ст НК РФ). Такой вывод можно сделать из Писем Минфина России от N /2/105, ФНС России от N /181, УФНС России по г. Москве от N Бухучет. При продаже земельного участка на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты прочий доход признается в бухгалтерском учете в полной сумме дебиторской задолженности покупателя на дату перехода права собственности на участок к покупателю ( п. п. 6.2, 7, 10.1, пп. "г" п. 12, 16 ПБУ 9/99). Одновременно балансовая стоимость земельного участка учитывается в составе прочих расходов ( п. 11 ПБУ 10/99). Признан прочий доход от реализации земельного участка в размере его договорной стоимости Списана балансовая стоимость выбывающего земельного участка <*><**> По мере получения оплаты Уменьшена (погашена) дебиторская задолженность покупателя надежная правовая поддержка Страница 14 из 16

16 <*> Земельный участок, проданный на условиях рассрочки оплаты, до момента полной оплаты покупателем признается находящимся в залоге у продавца, т.е. в этом случае возникает ипотека в силу закона ( п. п. 1, 3 ст. 489, п. 5 ст. 488 ГК РФ, п. п. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"). При этом договорная стоимость земельного участка учитывается на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ( Инструкция по применению Плана счетов). <**> Если передача земельного участка и государственная регистрация перехода права собственности приходятся на разные отчетные периоды, то для отражения выбывшего земельного участка можно использовать счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости"). Такие рекомендации даны в Письме Минфина России от N /20. Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка на условиях рассрочки при УСН. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД 1. ЕНВД и бухучет при продаже земельного участка >>> 1. ЕНВД и бухучет при продаже земельного участка ЕНВД. Безопасный вариант Рискованный вариант Разовая продажа собственного При совершении разовой сделки по имущества при применении ЕНВД реализации земельного участка является иным видом (объекта основных средств) предпринимательской деятельности, не налогоплательщик, который применяет подпадающим под налогообложение в ЕНВД по основному и единственному виде ЕНВД. Налоги с этой операции виду деятельности, не должен уплачиваются отдельно либо в уплачивать с данной операции налоги соответствии с общим режимом по общей системе налогообложения. В налогообложения, либо по УСН (Письма п. 7 ст НК РФ говорится, что Минфина России от подобная обязанность есть у N /3/50, от налогоплательщиков, которые N /3/159, от осуществляют наряду с видом N /3/102 (п. 1), деятельности, облагаемым ЕНВД, иные от N /3/32, виды деятельности. При этом одним из от N /3/59) признаков предпринимательской деятельности является ее систематичность (ст. 2 ГК РФ). Соответственно, разовая продажа земельного участка (объекта основных средств) не является видом предпринимательской деятельности и обязанности платить налоги в ином, нежели ЕНВД, режиме не возникает. Продажа земельного участка в данном случае является составной частью той деятельности, которую налогоплательщик осуществляет и по которой он переведен на уплату ЕНВД. Поэтому уплачивать НДС и налог на прибыль не следует <*> надежная правовая поддержка Страница 15 из 16

17 <*> Отметим, что с ФНС России проводит контроль соответствия цен, применяемых взаимозависимыми лицами, рыночным ценам в отношении контролируемых сделок, совершаемых указанными лицами ( п. 2 ст , ст НК РФ, п. 5 ст. 4 Федерального закона от N 227-ФЗ). Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации всех сторон по которой является РФ, признается контролируемой, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД ( пп. 3 п. 2 ст НК РФ). При этом сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год должна превышать 100 млн руб. (п. 3 ст НК РФ). Бухучет. Организации - плательщики ЕНВД ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Соответственно, при реализации земельного участка в учете признаются прочий доход (в размере его договорной стоимости) и прочий расход (в виде балансовой стоимости земельного участка и иных расходов, связанных с реализацией) (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). Подробнее см. раздел "Бухучет при передаче земельного участка покупателю". Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка, который использовался исключительно в деятельности, переведенной на ЕНВД. Подписано в печать надежная правовая поддержка Страница 16 из 16

Путеводитель по сделкам. Купля-продажа земельного участка. Покупатель

Путеводитель по сделкам. Купля-продажа земельного участка. Покупатель Путеводитель по сделкам. Купля-продажа земельного участка. Покупатель www.consultant.ru Изменения за последний месяц, 28.09.2012 ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ КУПЛЯ-ПРОДАЖА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА. ПОКУПАТЕЛЬ Получение

Подробнее

Путеводитель по сделкам. Купля-продажа недвижимости (здания, сооружения, нежилого помещения). Продавец

Путеводитель по сделкам. Купля-продажа недвижимости (здания, сооружения, нежилого помещения). Продавец Путеводитель по сделкам. Купля-продажа недвижимости (здания, сооружения, нежилого помещения). Продавец www.consultant.ru Изменения за последний месяц, 28.09.2012 ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ КУПЛЯ-ПРОДАЖА НЕДВИЖИМОСТИ

Подробнее

ВОЗМЕЩЕНИЕ И УПЛАТА НДС БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ

ВОЗМЕЩЕНИЕ И УПЛАТА НДС БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 10 ВОЗМЕЩЕНИЕ И УПЛАТА НДС БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ Налоговое законодательство не содержит положений об освобождении

Подробнее

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕНВД

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕНВД "Фармацевтическое обозрение. Нормативные акты и комментарии", 2003, N 3 РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕНВД Порядок ведения учета доходов и расходов для налогоплательщиков, переведенных

Подробнее

УЧЕТ ДОХОДОВ И ЗАТРАТ ПЛАТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ

УЧЕТ ДОХОДОВ И ЗАТРАТ ПЛАТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3 УЧЕТ ДОХОДОВ И ЗАТРАТ ПЛАТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ (Окончание. Начало см. "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский

Подробнее

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ О. Е. КАЧКОВА, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета Государственный университет Минфина России Формирование налога на прибыль

Подробнее

Счет 77. "Отложенные налоговые обязательства": проводки, примеры, сложные случаи

Счет 77. Отложенные налоговые обязательства: проводки, примеры, сложные случаи Счет 77. "Отложенные налоговые обязательства": проводки, примеры, сложные случаи Автор: Гандева Наталья Васильевна Главный бухгалтер, преподаватель семинаров сотрудникам компаний, эксперт онлайн журнала

Подробнее

НДС при работе по УСНО

НДС при работе по УСНО НДС при работе по УСНО ООО «ПраксисКом» В налоговой базе при УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы «входной» НДС перечисленный поставщику отображается: либо в стоимости приобретенных основных

Подробнее

Список изменяющих документов (в ред. Приказов Минфина России от N 23н, от N 132н, от N 186н, от

Список изменяющих документов (в ред. Приказов Минфина России от N 23н, от N 132н, от N 186н, от Зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 2002 г. N 4090 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 19 ноября 2002 г. N 114н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ

Подробнее

МЕДИЦИНСКОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СДАЕТ ПОМЕЩЕНИЕ В АРЕНДУ

МЕДИЦИНСКОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СДАЕТ ПОМЕЩЕНИЕ В АРЕНДУ "Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 2 МЕДИЦИНСКОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СДАЕТ ПОМЕЩЕНИЕ В АРЕНДУ Утверждена новая Инструкция по бюджетному учету. Причем ее действие распространяется на отношения, возникшие

Подробнее

РАЗДЕЛ ІV. БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

РАЗДЕЛ ІV. БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ ВЕСТНИК ПЕРМСКОГО УНИВЕРСИТЕТА 2009 ЭКОНОМИКА Вып. 2(2) РАЗДЕЛ ІV. БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ УДК 657 ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТЬ РАЗРАБОТКИ «ПБУ 18/02» ДЛЯ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Т.Г. Шешукова, д. экон. наук, проф., зав. кафедрой

Подробнее

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/2002

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/2002 ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» стр. 1 (10) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/2002 Утверждено приказом Минфина РФ от

Подробнее

Счет 09 "Отложенные налоговые активы": учет, основные проводки, типовые ситуации и примеры

Счет 09 Отложенные налоговые активы: учет, основные проводки, типовые ситуации и примеры Счет 09 "Отложенные налоговые активы": учет, основные проводки, типовые ситуации и примеры Online-buhuchet.ru Автор: Гандева Наталья Васильевна Главный бухгалтер, преподаватель семинаров сотрудникам компаний,

Подробнее

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ПО ПРИОБРЕТЕННОМУ ОБОРУДОВАНИЮ

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ПО ПРИОБРЕТЕННОМУ ОБОРУДОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ПО ПРИОБРЕТЕННОМУ ОБОРУДОВАНИЮ Н. Е. ВАХРОМОВА, С. П. РОДЮШКИН, эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ В статье рассмотрены вопросы налогообложения и бухгалтерского

Подробнее

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ПБУ 18/02

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ПБУ 18/02 ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. 114н, с изменениями от 11.02.2008 23н, от 25.10.2010

Подробнее

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Общая характеристика упрощенной системы налогообложения

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Общая характеристика упрощенной системы налогообложения Л.С.Корабельникова НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В статье рассматриваются изменения внесенные в 2010 году в Налоговый кодекс РФ, в частности увеличение предельного размера дохода

Подробнее

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО) В АПТЕЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО) В АПТЕЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ "Московские аптеки", 2004, N 10 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО) В АПТЕЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Окончание. Начало в NN 7-8, 9/04 Но каким образом определить в общей доле реализованных товаров оплаченные

Подробнее

Как составить отчет о финансовых результатах

Как составить отчет о финансовых результатах Подготовлено редакцией «Бератор» Из книги вы узнаете: Как построчно заполнить отчет. Как учитывать выручку с учетом рыночных цен. Как распределить расходы по видам. Как составить отчет о финансовых результатах

Подробнее

Экспортные и импортные операции по реализации и приобретению товаров

Экспортные и импортные операции по реализации и приобретению товаров Хегай И.В., директор ТОО "Хегай и К", независимый аудитор, CIPA Экспортные и импортные операции по реализации и приобретению товаров Учет импортных и экспортных операций товаров вызывает затруднения у

Подробнее

Н.Л. Вещунова, Ю.Ю. Кочинев CУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ ПРЕДОПЛАТЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Н.Л. Вещунова, Ю.Ю. Кочинев CУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ ПРЕДОПЛАТЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УДКѝ657.2ѝ Н.Л. Вещунова, Ю.Ю. Кочинев CУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ ПРЕДОПЛАТЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ N.L. Veschunova, Yu.Yu. Kochinev SUM DIFFERENCES APPEARED WITH ADVANCED PAYMENTS: ACCOUNTING AND TAX

Подробнее

Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками" бухгалтерский учет, проводки, корреспондентские счета

Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками бухгалтерский учет, проводки, корреспондентские счета Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками" бухгалтерский учет, проводки, корреспондентские счета Автор: Гандева Наталья Васильевна Главный бухгалтер, преподаватель семинаров сотрудникам компаний, эксперт

Подробнее

Выход участника из ООО. Номинальная и действительная части его доли.

Выход участника из ООО. Номинальная и действительная части его доли. http://buhservis.ucoz.ru/publ/mifns/vykhod_uchastnika_iz_ooo_nominalnaja_i_dejstvitelnaja_ch asti_ego_doli/2-1-0-90 Выход участника из ООО. Номинальная и действительная части его доли. Часто бывает, что

Подробнее

КАССОВЫЙ МЕТОД ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

КАССОВЫЙ МЕТОД ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6 КАССОВЫЙ МЕТОД ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ Учреждения здравоохранения при исчислении налога на прибыль для признания

Подробнее

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС при применении организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС при применении организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС при применении организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС Упрощенная система налогообложения (далее УСН) создает благоприятные условия для развития и активизации

Подробнее

ЭКСПРЕСС-КОНСУЛЬТАЦИЯ

ЭКСПРЕСС-КОНСУЛЬТАЦИЯ Вопрос: Корректное отражение в учете Торгового сбора при УСН (доходы минус расходы) и ОСНО. Уточните какой субсчет 99 счета используется в том и другом случае. Ответ: Порядок отражения в бухгалтерском

Подробнее

Варианты формирования учетной политики для целей бухучета

Варианты формирования учетной политики для целей бухучета Варианты формирования учетной политики для целей бухучета Элементы учетной политики Допустимые варианты Основание Учет основных средств (ОС) Проведение переоценки ОС Порядок проведения переоценки ОС Срок

Подробнее

Учет авансов в иностранной валюте для приобретения основных средств

Учет авансов в иностранной валюте для приобретения основных средств Учет авансов в иностранной валюте для приобретения основных средств М. Л. Аникина, аудитор При приобретении основных средств у зарубежных поставщиков за иностранную валюту, у бухгалтеров организаций-импортеров

Подробнее

Как отразить убыток прошлых лет 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0

Как отразить убыток прошлых лет 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0 Как отразить убыток прошлых лет 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0 Финансовым результатом деятельности любой организации может быть как прибыль, так и убыток. Для определения понятия «убыток» обратимся к п. 8 ст.

Подробнее

II. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности. Отражение в бухгалтерском учете экологического сбора

II. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности. Отражение в бухгалтерском учете экологического сбора II. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности Отражение в бухгалтерском учете экологического сбора Исходя из Федерального закона "Об отходах производства и потребления" экологический сбор

Подробнее

С января 2012 года организация расширила бизнес: новый вид деятельности при этом подлежит обложению единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).

С января 2012 года организация расширила бизнес: новый вид деятельности при этом подлежит обложению единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). Довольно часто в редакцию журнала приходят письма с просьбой на конкретном примере рассмотреть интересующую читателя ситуацию. К одной из таких тем «НДС-учету» при совмещении «вмененки» с традиционной

Подробнее

Учет доходов и расходов, возникающих при рассмотрении хозяйственных споров в арбитражных судах

Учет доходов и расходов, возникающих при рассмотрении хозяйственных споров в арбитражных судах Автор: П.В. Прудников Источник: Журнал "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2008 г. Учет доходов и расходов, возникающих при рассмотрении хозяйственных споров в арбитражных судах В

Подробнее

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ в 2015 ГОДУ

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ в 2015 ГОДУ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ в 2015 ГОДУ И. Д. ДЕМИНА, доктор экономических наук, профессор кафедры управленческого учета Финансового университета при Правительстве

Подробнее

ПАМЯТКА: «ОТЧЕТНОСТЬ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ»

ПАМЯТКА: «ОТЧЕТНОСТЬ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ» 1 ПАМЯТКА: «ОТЧЕТНОСТЬ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ» Обязанность некоммерческих организаций по представлению бухгалтерской отчетности: Статьей 23 Налогового кодекса предусмотрено, что все

Подробнее

Вынужденный отказ от УСН.

Вынужденный отказ от УСН. http://delovoymir.biz/ru/columns/2946/ 12.12.2012 Вынужденный отказ от УСН. Слететь с «упрощенки» легко, ведь для ее применения установлено столько ограничений. Если все же это случилось, будет полезно

Подробнее

Учет кредитов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ( ПБУ 15/2008 ).

Учет кредитов регулируется Положением по бухгалтерскому учету Учет расходов по займам и кредитам ( ПБУ 15/2008 ). Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации операции, связанные с получением рублевых банковских кредитов? Учет кредитов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по

Подробнее

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АПТЕК БЮДЖЕТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АПТЕК БЮДЖЕТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ "Советник бухгалтера в здравоохранении", 2007, N 4 АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АПТЕК БЮДЖЕТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ Многие бюджетные учреждения здравоохранения имеют на своей

Подробнее

Подарочный сертификат. Автор: Administrator :00

Подарочный сертификат. Автор: Administrator :00 Подарочный сертификат на оплату товаров собственной реализации или изготовления это хорошая возможность поздравить подчиненных или партнеров, при этом не тратить драгоценное время, придумывая «полезный

Подробнее

Дебиторская задолженность: как бороться и предотвратить. 21 мая 2015

Дебиторская задолженность: как бороться и предотвратить. 21 мая 2015 Дебиторская задолженность: как бороться и предотвратить 21 мая 2015 Что это такое? Дебиторская задолженность (ДЗ) сумма долгов, причитающихся предприятию со стороны юридических и физических лиц, являющихся

Подробнее

Тема: Налог на имущество

Тема: Налог на имущество Тема: Налог на имущество Вопросы: 1. Налогоплательщики, объект налогообложения, ставки налога на имущество 2.Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций 3. Изменения 2015 года при исчислении

Подробнее

СЛУЖБЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИяМи ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

СЛУЖБЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИяМи ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Проблемы организации бухгалтерского учета основных средств ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИяМи ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И. А. Кузьмина, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского

Подробнее

Следовательно, согласно приведённым нормам статей НК РФ и 272 НК РФ такие расходы:

Следовательно, согласно приведённым нормам статей НК РФ и 272 НК РФ такие расходы: ВОЗВРАЩАЕМСЯ К ОБЩЕМУ РЕЖИМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Расходы «Переходные явления» при смене режима налогообложения могут возникнуть и по расходам. Случиться это может в части неоплаченных при УСН затрат. При «упрощёнке»,

Подробнее

Как составить отчет о финансовых результатах

Как составить отчет о финансовых результатах Подготовлено редакцией «Бератор» Из книги вы узнаете: Как построчно заполнить отчет. Как учитывать выручку с учетом рыночных цен. Как распределить расходы по видам. Как составить отчет о финансовых результатах

Подробнее

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ. 48 Неотделимые улучшения при аренде: как действуют бухгалтеры каждой из сторон

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ. 48 Неотделимые улучшения при аренде: как действуют бухгалтеры каждой из сторон РАСХОДЫ И ДОХОДЫ 48 Неотделимые улучшения при аренде: как действуют бухгалтеры каждой из сторон 56 Убедитесь, что вы правильно списываете проценты по кредиту стр. 48 60 Ustr06_47-55(ulu4chen)RiD.indd 47

Подробнее

Лизинг: сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Лизинг: сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения Лизинг: сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения Правовые основы лизинговых отношений. Регистрация в ЕФРС С 1 октября 2016 года сведения о заключении договора финансовой аренды (лизинга)

Подробнее

Специальные режимы налогообложения

Специальные режимы налогообложения Специальные режимы налогообложения Вид специального режима Упрощенная система налогообложения Законодательные акты, регулирующие порядок взимания Налоговый кодекс РФ Начало применения Добровольное Единый

Подробнее

Îáùèå âîïðîñû ýêîíîìèêè è óïðàâëåíèÿ 47

Îáùèå âîïðîñû ýêîíîìèêè è óïðàâëåíèÿ 47 Îáùèå âîïðîñû ýêîíîìèêè è óïðàâëåíèÿ 47 УДК 336.2 О. А. Левкович, кандидат экономических наук, доцент (БГТУ); И. Н. Бурцева, старший преподаватель (БГЭУ) ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Подробнее

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Учет в некоммерческих организациях Товарищества собственников жилья: ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Н. Н. Парасоцкая, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях

Подробнее

Учет в некоммерческих организациях

Учет в некоммерческих организациях ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПЕРЕДАЧУ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ Е. А. ЛАЗУКОВА, Е. В. МЕЛЬНИКОВА, эксперты службы правового консалтинга

Подробнее

Определяем правильно доход при УСН

Определяем правильно доход при УСН Из книги вы узнаете: Если выданный аванс не учтен в расходах, возвращенный аванс не нужно включать в доход. На доходы периода, в котором товар был продан, возврат товара не влияет. Налоговую декларацию

Подробнее

Неучтенные основные средства можно принять к учету только по результатам проведенной инвентаризации.

Неучтенные основные средства можно принять к учету только по результатам проведенной инвентаризации. Организация, применявшая УСН, перешла на общую систему налогообложения. Выявлены объекты ОС (павильоны, железнодорожный тупик), на которые нет документов на приобретение и, так как применялся УСН, нет

Подробнее

Задание 1. Задание 2. Задание 3. Задание 4. Задание 5. Задание 6. Задание 7.

Задание 1. Задание 2. Задание 3. Задание 4. Задание 5. Задание 6. Задание 7. НАУЧНО-ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ ЦЕНТР «ЭРУДИТ» 410000, г. Саратов, а/я 91, E-mail: info@erudyt.ru, http://erudyt.ru, http://эрудит.рус Международный дистанционный конкурс по бухучету и налогообложению Для учеников

Подробнее

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ. Кирюхин А. А., Андреев Р.Е. Финансовый Университет при Правительстве РФ г. Москва Научный руководитель доцент, к.э.н. Чернецкая Галина Федоровна 1. Учет финансовых результатов

Подробнее

Особенности составления бухгалтерской и налоговой отчетности за 3 квартал 2009г.

Особенности составления бухгалтерской и налоговой отчетности за 3 квартал 2009г. Особенности составления бухгалтерской и налоговой отчетности за 3 квартал 2009г. Пасхина Ядвига Состав, порядок формирования и сроки представления бухгалтерской отчетности Минимальный состав промежуточной

Подробнее

Бухгалтерия СО НКО / % 0^Со,

Бухгалтерия СО НКО / % 0^Со, A 0^Со, / % Коми республиканская академия * Ч государственной службы и управления а f Q ЦЕНТР ИННОВАЦИЙ СОЦИАЛЬНОЙ \ $ СФЕРЫ РЕСПУБЛИКИ коми ЦИСС Республика Коми Бухгалтерия СО НКО СОДЕРЖАНИЕ Выбор системы

Подробнее

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН. Вносится Правительством Российской Федерации. Проект

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН. Вносится Правительством Российской Федерации. Проект Вносится Правительством Российской Федерации Проект ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии

Подробнее

Добавочный капитал организации представляет

Добавочный капитал организации представляет БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ: УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ Л. И. КУЛИКОВА, доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой финансового учета Казанский государственный финансово-экономический

Подробнее

Готовимся к годовой отчетности. Ремонт и реконструкция: бухгалтерский учет и налогообложение

Готовимся к годовой отчетности. Ремонт и реконструкция: бухгалтерский учет и налогообложение Готовимся к годовой отчетности. Ремонт и реконструкция: бухгалтерский учет и налогообложение Автор Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор. Источник: «Финансовая газета» Нередко на практике организации проводят

Подробнее

"Счет 01 "Основные средства": учет, основные проводки и типовые ситуации"

Счет 01 Основные средства: учет, основные проводки и типовые ситуации "Счет 01 "Основные средства": учет, основные проводки и типовые ситуации" Автор: Гандева Наталья Васильевна Главный бухгалтер, преподаватель семинаров сотрудникам компаний, эксперт сайта Бухгалтерский

Подробнее

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ Т. С. МАСЛОВА, кандидат экономических наук, доцент Нижегородский государственный университет имени Н. И. Лобачевского Для формирования информации о состоянии

Подробнее

К доходам от реализации относят все, что фирма получила от покупателя (заказчика) в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам от реализации относят все, что фирма получила от покупателя (заказчика) в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы «упрощенца» II/03/01 ДОХОДЫ «УПРОЩЕНЦА» «Упрощенцы» определяют объект налогообложения в порядке, который установлен статьей 346.15 Налогового кодекса. Доходы учитывают по правилам статей 249 и 250

Подробнее

1. Налогообложение экспорта

1. Налогообложение экспорта Уважаемые слушатели образовательной программы «Особенности налогообложения при экспорте»! Для закрепления полученных знаний при обучении, Вам предлагается вести и дополнить рабочую тетрадь. 1. Налогообложение

Подробнее

Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах

Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах Читайте в книге: Учет постоянных и временных разниц. Текущие и отложенные налоговые обязательства. Правила составления отчета о финансовых результатах. Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых

Подробнее

Инвентаризация расчетов перед составлением годовой отчетности

Инвентаризация расчетов перед составлением годовой отчетности Инвентаризация расчетов перед составлением годовой отчетности Автор Екатерина Анненкова, аттестованный аудитор Минфина РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Проведение инвентаризации

Подробнее

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И РЕГИСТРАЦИИ СЧЕТОВ- ФАКТУР

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И РЕГИСТРАЦИИ СЧЕТОВ- ФАКТУР "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 8 ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И РЕГИСТРАЦИИ СЧЕТОВ- ФАКТУР Изменения, внесенные в этом году в Налоговый кодекс

Подробнее

Разъяснения Минфина России по вопросам применения раздела V.I Налогового кодекса Российской Федерации Вопрос:

Разъяснения Минфина России по вопросам применения раздела V.I Налогового кодекса Российской Федерации Вопрос: Разъяснения Минфина России по вопросам применения раздела V.I Налогового кодекса Российской Федерации В тексте Раздела V1 Кодекса при описании порядка применения суммового критерия для признания сделки

Подробнее

УСН на практике 2013: от А до Я. Написано Administrator :51 - Вопрос первый:

УСН на практике 2013: от А до Я. Написано Administrator :51 - Вопрос первый: Вопрос первый: Учитываются ли в 2013 году при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы», суммы оплаченных сотрудникам пособий по временной нетрудоспособности?

Подробнее

На вопросы отвечают специалисты

На вопросы отвечают специалисты На вопросы отвечают специалисты ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ НДФЛ: определение налоговой базы Каков порядок определения налоговой базы по НДФЛ налогоплательщика налогового резидента РФ и физического лица,

Подробнее

ЮРИДИЧЕСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЮРИДИЧЕСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 1 марта 2014 г. Настоящее юридическое заключение содержит анализ действующего российского законодательства по ряду вопросов, связанным с приобретением гражданами Российской Федерации недвижимого имущества

Подробнее

СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В НЕКОММЕРЧЕСКОМ ПАРТНЕРСТВЕ

СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В НЕКОММЕРЧЕСКОМ ПАРТНЕРСТВЕ Учет в некоммерческих организациях СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В НЕКОММЕРЧЕСКОМ ПАРТНЕРСТВЕ П. В. ЕРИН, Е. П. ТИТОВА, К. Г. ЗАВЬЯЛОВ, С. П. РОДЮШКИН, В. Н. ГОРНОСТАЕВ, эксперты службы правового

Подробнее

Программа курсов «Налоги и налоговый учет» и «Налоговые расчеты»

Программа курсов «Налоги и налоговый учет» и «Налоговые расчеты» Программа курсов «Налоги и налоговый учет» и «Налоговые расчеты» Целью курса являются: 1. Изучение изменений налогового законодательства за три календарных года, включая год, в котором проводится обучение.

Подробнее

Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2013г.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2013г. Приказ 706 от 29.12.2012 г. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2013г. 1.Общие положения 1.1 Бухгалтерский учет вести бухгалтерской службой, отдельным подразделением, находящимся в головной

Подробнее

ПОЛОЖЕНИЕ о порядке отражения операций, выраженных в иностранной валюте, в бухгалтерском учете, статистической и иной отчетности

ПОЛОЖЕНИЕ о порядке отражения операций, выраженных в иностранной валюте, в бухгалтерском учете, статистической и иной отчетности УТВЕРЖДЕНО Постановлением от 02.09.2004 г. МФ N 98, МЭ N 41, ГНК N 2004-57, Правления ЦБ N 257-В, Госкомстата N 8, зарегистрированным МЮ 17.09.2004 г. N 1411 См. текст документа на узбекском языке ПОЛОЖЕНИЕ

Подробнее

9.1. Денежные средства на расчетном счете.

9.1. Денежные средства на расчетном счете. 168 А.Ю.Виноградов. Азбука бухгалтерского учета. www.vinogradov-design.narod.ru/buh/index.html Если Вам понравится этот учебник и если Вы захотите оценить труд автора, то переведите на кошелёк 41001152868070

Подробнее

УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 132 АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Изотова Е.А. Владивостокский государственный университет экономики и сервиса, г. Уссурийск Финансовый

Подробнее

ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ ЛИЦА ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ ЛИЦА ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ ЛИЦА ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса На практике у каждой организации

Подробнее

Основные изменения законодательства о налогах и сборах, вступивших в силу с 2015 года, относящиеся к НКО

Основные изменения законодательства о налогах и сборах, вступивших в силу с 2015 года, относящиеся к НКО Основные изменения законодательства о налогах и сборах, вступивших в силу с 2015 года, относящиеся к НКО Каждый налогоплательщик должен знать, что у него есть не только обязанности, но и права, а у налоговых

Подробнее

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ И НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Обухова А.П. Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права Тюмень, Россия

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ И НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Обухова А.П. Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права Тюмень, Россия РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ И НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Обухова А.П. Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права Тюмень, Россия SEPARATE ACCOUNTING AND VALUE-ADDED TAX Obukhova A.P.

Подробнее

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ БАНКА

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ БАНКА УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ БАНКА Рассматриваемые вопросы: Учет доходов и расходов банка. Учет и формирование финансовых результатов банка. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. В соответствии

Подробнее

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Кафедра бухгалтерского учета и аудита Бухгалтерская (финансовая) отчетность Учебно-методический комплекс для студентов ВПО, обучающихся с применением дистанционных технологий Модуль 3 Отчет о финансовых

Подробнее

Отчетность по налогу при УСН

Отчетность по налогу при УСН Отчетность по налогу при УСН Отчетность по налогу при УСН в 1С:Бухгалтерии 8 (редакция 3.0) 1. Подготовка к составлению декларации по налогу Перед составлением декларации по налогу при УСН необходимо:

Подробнее

Физическое лицо, зарегистрированное в качестве

Физическое лицо, зарегистрированное в качестве НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ УплатЫ налогов индивидуальным предпринимателем Д. В. Лысенко, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Московского государственного

Подробнее

ACCOUNTING OF CALCULATIONS WITH FOUNDERS ON FORMATION OF REGISTERED CAPITAL AND PAYMENT OF THE INCOME ON DEPOSITS Polyakov V.A.

ACCOUNTING OF CALCULATIONS WITH FOUNDERS ON FORMATION OF REGISTERED CAPITAL AND PAYMENT OF THE INCOME ON DEPOSITS Polyakov V.A. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ РАСЧЁТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ ПО ВКЛАДАМ Поляков В.А. Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права Тюмень,

Подробнее

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль»

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль» Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль» Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 28 декабря 2000 года 353 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 20 января 2001

Подробнее

СПИСАНИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, УТРАЧЕННОЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ СТИХИЙНОГО БЕДСТВИЯ

СПИСАНИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, УТРАЧЕННОЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ СТИХИЙНОГО БЕДСТВИЯ Наш адрес: 121170, г. Москва, Кутузовский проспект, д.36, стр.52, 2 этаж Телефон/факс: (495) 641-02-03 Сайт: http://dokar.ru/ СПИСАНИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, УТРАЧЕННОЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ СТИХИЙНОГО БЕДСТВИЯ Как

Подробнее

GT Bulletin Важнейшие изменения российского законодательства, 3, март 2009 подзаконные акты и разъяснения ведомств, опубликованные в марте 2009 года

GT Bulletin Важнейшие изменения российского законодательства, 3, март 2009 подзаконные акты и разъяснения ведомств, опубликованные в марте 2009 года GT Bulletin Важнейшие изменения российского законодательства, 3, март 2009 подзаконные акты и разъяснения ведомств, опубликованные в марте 2009 года Новое в законодательстве Новая декларация по НДФЛ Форма

Подробнее

Авансовые платежи по упрощенному налогу

Авансовые платежи по упрощенному налогу Авансовые платежи по упрощенному налогу Источник: Журнал "Учет в строительстве" Если начислить налог (авансовые платежи по налогу) в полной сумме, получается, что организация начисляет больше, чем платит.

Подробнее

На вопросы отвечают специалисты

На вопросы отвечают специалисты На вопросы отвечают специалисты ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ Возможен ли вычет по НДФЛ для «упрощенца»? Вправе ли физическое лицо, получавшее в течение налогового периода доходы от осуществления видов

Подробнее

Облагаются ли эти суммы НДФЛ? Если облагаются, то кто должен платить НДФЛ?

Облагаются ли эти суммы НДФЛ? Если облагаются, то кто должен платить НДФЛ? Гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Данный гражданин, действуя как физическое лицо, приобрел товар (приобретение не

Подробнее

Жанаева Т.В., аспир. Санкт-Петербургский государственный аграрный университет

Жанаева Т.В., аспир. Санкт-Петербургский государственный аграрный университет Жанаева Т.В., аспир. Санкт-Петербургский государственный аграрный университет УДК 657 АУДИТ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В статье автор описывает основные направления, а

Подробнее

Бухгалтерский учет формирования и использования нераспределенной прибыли

Бухгалтерский учет формирования и использования нераспределенной прибыли Бухгалтерский учет формирования и использования нераспределенной прибыли Автор О. Орлова Источник: Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» Как в бухгалтерском учете отражается

Подробнее

Глава 1 ПЛЮСЫ И МИНУСЫ «УПРОЩЕНКИ»

Глава 1 ПЛЮСЫ И МИНУСЫ «УПРОЩЕНКИ» Глава 1 ПЛЮСЫ И МИНУСЫ «УПРОЩЕНКИ» УСН (упрощенная система налогообложения, «упрощенка») специальный налоговый режим, ориентированный на индивидуальных предпринимателей и организации малого бизнеса. Именно

Подробнее

Как формировать резервы в бухгалтерском и налоговом учете

Как формировать резервы в бухгалтерском и налоговом учете Как формировать резервы в Перед составлением отчетности убедитесь, что вы знаете, как формировать резервы в. Освежить в памяти основные правила поможет эта статья. Резервы по сомнительным долгам в Налоговый

Подробнее

Декларация по НДС IV/02/01

Декларация по НДС IV/02/01 IV/02/01 Декларация по НДС Том V. «Налоговый учет и отчетность» (декабрь 2007 года) Единая декларация по НДС включает: титульный лист; раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из

Подробнее

Изменения в налогообложении в 2017 году

Изменения в налогообложении в 2017 году Изменения в налогообложении в 2017 году Голубева Екатерина Ивановна Старший юрисконсульт Практика налогового консалтинга 08.02.2017 Изменения по НДС Предоставление пояснений к декларации по НДС в электронной

Подробнее

ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2018 ГОДА

ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2018 ГОДА http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/izmeneniya-po-nds-s-1- yanvarya-2018-goda ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2018 ГОДА 20 декабря 2017 Эксперт Правовест Аудит рассказывает какие изменения

Подробнее

Амортизационная премия:

Амортизационная премия: Амортизационная премия: применение, восстановление, отражение в учетной политике Ключевые слова: амортизационная премия, учетная политика, основное средство А.А. Матиташвили Проиллюстрируем вышеприведенное

Подробнее

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 июля 2012 г. N /1/332

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 июля 2012 г. N /1/332 Вопрос: Организация расположена в промышленно-производственной зоне и подключена к системе водоснабжения данной зоны. Питьевая вода не отличается от технической воды, то есть имеет неопределенный цвет,

Подробнее

I. Методологический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета

I. Методологический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета финансового контроля; - иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета в учреждении. 4. Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств учреждения, за исключением

Подробнее

ПЛАТНЫЕ УСЛУГИ: ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

ПЛАТНЫЕ УСЛУГИ: ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 8 ПЛАТНЫЕ УСЛУГИ: ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В современных условиях учреждения здравоохранения

Подробнее

ТОЛЛИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

ТОЛЛИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Учет и налогообложение ТОЛЛИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Н. Н. ПАРАСОЦКАЯ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях А. С. ХАНОВА, студентка группы КЭФ1-11с Финансовый

Подробнее